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V0064-19 11 de enero de 2019 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Impuesto sobre el Patrimonio · exención

La percepción de una pensión de jubilación impide la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio si se requiere el ejercicio personal y directo de la actividad

El consultante pregunta si al jubilarse perdería la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio y la reducción en el Impuesto sobre Sucesiones. La DGT responde que la jubilación impide la llevanza personal y directa de la actividad, requisito necesario para la exención.

La cuestión planteada

Se solicita ampliación de la Consulta Vinculante V0965-18 sobre la compatibilidad de la jubilación, sin desarrollo de la actividad de forma personal y directa, con la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio y la posibilidad de aplicar la reducción prevista en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en caso de fallecimiento.

El criterio de la DGT

Para la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio, la actividad debe ejercerse de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo. La percepción de una pensión de jubilación impide la llevanza personal y directa del negocio. Por tanto, al no cumplirse este requisito, no procede la exención patrimonial ni la reducción en el impuesto sucesorio.

Implicaciones prácticas

  • La percepción de una pensión de jubilación anula la posibilidad de aplicar la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio sobre los bienes afectos a la actividad.
  • Se pierde el derecho a aplicar la reducción prevista en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por fallecimiento al no cumplirse el requisito de actividad personal y directa.
  • La actividad económica debe ser ejercida de forma habitual, personal y directa para mantener los beneficios fiscales mencionados.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la jubilación sobre el patrimonio afecto a la actividad económica.
  • Evaluar la continuidad de la gestión personal y directa de la actividad tras el cese de la actividad laboral activa.

Checklist

  • Comprobar si el sujeto pasivo percibe actualmente una pensión de jubilación.
  • Verificar si la actividad económica se desarrolla de forma personal y directa.
  • Confirmar si se cumplen los requisitos de habitualidad en el ejercicio de la actividad.
  • Analizar la afectación de los bienes al Impuesto sobre el Patrimonio ante el cambio de situación laboral.

Evolución del criterio

El criterio amplía la Consulta Vinculante V0965-18 respecto a la compatibilidad de la jubilación con la exención patrimonial y la reducción sucesoria.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0064-19 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 11/01/2019 Normativa Ley 19/1991 art. 4-Ocho-Uno Descripción de hechos El consultante es titular de una actividad de arrendamiento de locales de negocio, contando para desarrollo de esta actividad con una persona contratada a tiempo completo. Cuestión planteada Se solicita ampliación de la Consulta Vinculante V0965-18 sobre la compatibilidad de la jubilación, sin desarrollo de la actividad de forma personal y directa, con la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio y la posibilidad de aplicar la reducción prevista en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en caso de fallecimiento. Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente: El artículo 4.Ocho.Uno de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, establece la exención en los términos siguientes: "Los bienes y derechos de las personas físicas necesarios para el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, siempre que ésta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y constituya su principal fuente de renta. A efectos del cálculo de la principal fuente de renta, no se computarán ni las remuneraciones de las funciones de dirección que se ejerzan en las entidades a que se refiere el número dos de este apartado, ni cualesquiera otras remuneraciones que traigan su causa de la participación en dichas entidades. También estarán exentos los bienes y derechos comunes a ambos miembros del matrimonio, cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional de cualquiera de los cónyuges, siempre que se cumplan los requisitos del párrafo anterior". De acuerdo con dicho precepto, es condición inexcusable para el derecho a la exención en el impuesto patrimonial, tratándose de actividades económicas ejercidas por personas físicas, que no sólo constituyan su principal fuente de renta que, sino que, además, la actividad se ejerza de forma “habitual, personal y directa” por el sujeto pasivo. Tal y como se indicó en la Consulta Vinculante V0965-18, la calificación como económica de la actividad de arrendamiento de inmuebles exige contar con una persona contratada para la llevanza de la actividad con contrato laboral y a jornada completa. Aclarándose en esta nueva consulta que actualmente concurre este requisito resultaría procedente en la actualidad la exención en el impuesto patrimonial si se cumplen los requisitos mencionados. Una vez que el consultante pase a la situación de jubilación aunque la actividad que desempeña el sujeto pasivo, en cuanto inherentes a la titularidad del negocio, resulta compatible con la percepción de la pensión de jubilación, el hecho de percibir ésta impide la llevanza personal y directa del negocio, según le ha informado la Tesorería General de la Seguridad social. Consecuentemente y dado que la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio -condición “sine qua non” para el acceso a la reducción en el impuesto sucesorio- exige el ejercicio de la actividad de forma “habitual, personal y directa”, no procederá la exención patrimonial y, consiguientemente, tampoco la reducción en el impuesto sucesorio en caso de que se produzca el fallecimiento del consultante. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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