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V0003-18 8 de enero de 2018 · SG de Tributos Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · administración concursal

La administración concursal debe presentar la autoliquidación de retenciones si el deudor no lo hace o si tiene suspendidas sus facultades

Un administrador concursal pregunta si debe presentar la autoliquidación de retenciones de Impuesto sobre Sociedades en nombre del deudor o solo informar a la AEAT. La DGT responde que la obligación de presentarla depende de si el deudor conserva o no sus facultades de administración.

La cuestión planteada

Cómo debe actuar la administración concursal, estaría legitimada para presentar la autoliquidación en nombre y representación del deudor o debe limitarse a comunicar los hechos a la Agencia Estatal de Administración Tributaria para que inicie el correspondiente procedimiento de comprobación y liquide la deuda tributaria por pagos a cuenta.

El criterio de la DGT

Si el deudor mantiene sus facultades bajo intervención, debe presentar la autoliquidación y, si no lo hace, debe hacerlo la administración concursal. Si el deudor tiene suspendidas sus facultades, la administración concursal es quien debe presentarla directamente. En caso de no poder determinar la cuantía por falta de datos, el crédito debe reconocerse como contingente.

Implicaciones prácticas

  • La administración concursal asume la obligación de autoliquidar retenciones si el deudor no lo hace o carece de facultades.
  • La presentación directa de la autoliquidación evita la necesidad de esperar a un procedimiento de comprobación de la AEAT.
  • La falta de datos para determinar la cuantía obliga a reconocer el crédito como contingente en la masa concursal.

Puntos de planificación

  • Valorar el estado de las facultades de administración del deudor para determinar la responsabilidad de la presentación.
  • Evaluar la necesidad de reconocer créditos contingentes ante la imposibilidad de determinar cuantías exactas de retenciones.

Checklist

  • Verificar si el deudor conserva o tiene suspendidas sus facultades de administración.
  • Comprobar si se han presentado las autoliquidaciones de retenciones por parte del deudor.
  • Determinar si existe información suficiente para calcular la cuantía exacta de las retenciones.
  • Identificar la necesidad de registrar créditos contingentes en caso de ausencia de datos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0003-18 Órgano SG de Tributos Fecha salida 08/01/2018 Normativa Ley 22/2003, art. 86.3 Descripción de hechos El consultante es un administrador concursal. El deudor concursado no ha declarado ni practicado retenciones a cuenta del Impuesto sobre Sociedades por el alquiler a una sociedad del local en el que desarrolla su actividad. El consultante manifiesta que habiendo requerido al deudor concursado para que presente la correspondiente autoliquidación por retenciones, éste no lo ha atendido por entender que no procede. Cuestión planteada Cómo debe actuar la administración concursal, estaría legitimada para presentar la autoliquidación en nombre y representación del deudor o debe limitarse a comunicar los hechos a la Agencia Estatal de Administración Tributaria para que inicie el correspondiente procedimiento de comprobación y liquide la deuda tributaria por pagos a cuenta. Contestación completa El artículo 86.3 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal (BOE de 10 de julio), relativo al reconocimiento de créditos, establece en su apartado 3: “3. Cuando no se hubiera presentado alguna declaración o autoliquidación que sea precisa para la determinación de un crédito de Derecho Público o de los trabajadores, deberá cumplimentarse por el concursado en caso de intervención o, en su caso, por la administración concursal cuando no lo realice el concursado o en el supuesto de suspensión de facultades de administración y disposición. Para el caso que, por ausencia de datos, no fuera posible la determinación de su cuantía deberá reconocerse como crédito contingente.” De los hechos manifestados por el consultante, no se deduce si el deudor concursado conserva las facultades de administración y disposición sobre su patrimonio, quedando sometido el ejercicio de éstas a la intervención del administrador concursal, mediante su autorización o conformidad, o, si por el contrario, aquel tiene suspendidas dichas facultades que serán ejercidas por el administrador concursal. La distinción es importante ya que en el primer caso, el de intervención, es el deudor quien debe presentar la correspondiente autoliquidación por retenciones sobre rentas procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos, de no haberla presentado en el plazo reglamentario, y en el supuesto de que no presente de forma extemporánea la autoliquidación, la misma deberá cumplimentarse por el administrador concursal. Sin embargo, cuando el deudor tiene suspendidas sus facultades de administración y disposición, es el administrador concursal quien debe presentar en primer término la referida autoliquidación, conforme a lo dispuesto en el citado artículo 86.3 de la Ley 22/2003. No obstante, y como señala el mismo precepto, cuando por falta de datos el administrador concursal no pueda cuantificar la deuda tributaria por retenciones, a efectos del concurso este crédito de derecho público deberá reconocerse como crédito contingente. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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