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Guide ZEC Îles Canaries 2026 — Taux d'IS à 4 %
La Zona Especial Canaria est le régime d'impôt sur les sociétés le plus bas de l'UE pour les entreprises disposant d'une substance économique réelle. Analyse complète du régime, des conditions et du processus d'immatriculation.
4%
IS (vs. 25 % régime normal)
€50M
Assiette préférentielle max.
31 Dec 2026
Date limite d'immatriculation
Qu'est-ce que la ZEC ?
La Zona Especial Canaria (ZEC) est un régime fiscal avantageux autorisé par l'Union européenne dans le cadre du Régime Économique et Fiscal des Canaries (REF), régi par la loi 19/1994. Elle est administrée par le Consorcio de la Zona Especial Canaria et son autorisation actuelle, prorogée par la Commission européenne, court jusqu'au 31 décembre 2026.
Contrairement aux paradis fiscaux, la ZEC est un régime pleinement conforme au droit de l'UE, soumis à des exigences strictes en matière de substance économique réelle, de création d'emplois et d'investissement. Il ne s'agit pas d'une structure de planification fiscale agressive — c'est un dispositif territorial conçu pour attirer les investissements aux Canaries.
4 %
ZEC (Îles Canaries)
15 %
Startups (Espagne)
25 %
Normal (Espagne)
23 %
PME (Espagne)
Conditions d'immatriculation à la ZEC
Activité inscrite au catalogue ZEC
L'activité principale de l'entité doit être incluse dans le catalogue d'activités autorisées par la Commission européenne. Sont expressément exclus : les entités financières (banques, fonds, assurances) et le commerce de gros intragroupe sans valeur ajoutée réelle aux Canaries.
Investissement minimum en actifs fixes
L'investissement doit être réalisé dans les 2 ans suivant l'immatriculation au registre ZEC :
- 100 000 € — Grande Canarie et Ténérife
- 50 000 € — Autres îles (Lanzarote, Fuerteventura, La Palma, El Hierro, La Gomera, La Graciosa)
Les investissements en actifs incorporels (logiciels, brevets) comptent jusqu'à 50 % du minimum.
Création d'emplois minimum
Les postes doivent être créés et maintenus dans les 6 mois suivant l'immatriculation. Ils doivent être à temps plein avec immatriculation à la Sécurité sociale des Canaries :
- 5 postes — Grande Canarie et Ténérife
- 3 postes — Autres îles
Siège social et gestion effective aux Canaries
L'entité ZEC doit avoir son siège social et son lieu de gestion effective aux Canaries. La gestion effective signifie que les décisions de gestion et administratives sont réellement prises aux Canaries. Une adresse purement formelle ne suffit pas : l'AEAT exige une substance économique réelle (direction présente, réunions du conseil tenues sur les îles, etc.).
Assiette préférentielle : plafonds par effectif
Le taux de 4 % s'applique uniquement à l'assiette préférentielle — qui varie selon le nombre de salariés aux Canaries. L'excédent est imposé au taux normal de l'IS (25 %).
| Salariés aux Canaries | Assiette maximale à 4 % | Économie fiscale estimée vs 25 % (approx.) |
|---|---|---|
| 3–5 salariés | 1 800 000 € | 0 € |
| 6–8 salariés | 3 780 000 € | 1 € |
| 9–11 salariés | 5 940 000 € | 1 € |
| 12–14 salariés | 8 100 000 € | 2 € |
| 15–17 salariés | 10 500 000 € | 2 € |
| 18–20 salariés | 12 600 000 € | 3 € |
| 21–24 salariés | 17 640 000 € | 4 € |
| 25+ salariés | 50 000 000 € | 11 € |
Économie fiscale estimée calculée sur la différence entre le taux normal (25 %) et le taux ZEC (4 %). Source : Loi 19/1994, art. 43 bis.
Activités éligibles et exclues
Le catalogue ZEC couvre la majorité des activités de services et de technologie. Les exclusions sont spécifiques.
Technologies et informatique
Développement logiciel, SaaS, cybersécurité, IA, jeux vidéo
Conseil et services professionnels
Fiscal, juridique, ingénierie, conseil en gestion d'entreprise
R&D et innovation
Centres de recherche, biotechnologie, nanotechnologie
Publicité et marketing digital
Agences digitales, SEO/SEM, production de contenu
Logistique et distribution internationale
Gestion de la chaîne logistique, commerce extérieur (hors intragroupe)
Tourisme et hôtellerie
Hôtels, tour-opérateurs, agences de voyage
Services financiers et assurances Exclu
Institutions de crédit, compagnies d'assurance, fonds d'investissement
Commerce de gros intragroupe Exclu
Centres de distribution de groupe, négoce de commodités intragroupe
Date limite critique
L'opportunité 2026 : agir avant la date limite
Le régime ZEC est autorisé jusqu'au 31 décembre 2026. Une fois immatriculée, l'entité peut bénéficier du taux de 4 % pour toute la durée du régime (y compris les éventuelles prorogations). Les entreprises qui s'immatriculent avant la date limite seront bien positionnées pour continuer sous le nouveau cadre que le Consorcio ZEC négociera avec la Commission européenne.
Le Consorcio ZEC traite les demandes avec un délai de résolution de 2 mois. La préparation de la documentation (plan d'activité, preuves d'investissement, contrats de travail) pouvant nécessiter 4–6 semaines supplémentaires, il est recommandé de démarrer le processus avant le 30 septembre 2026.
Temps estimé restant
9 months
avant la clôture des immatriculations
Date de démarrage recommandée :
Before Sep 2026
Compatibilité avec d'autres dispositifs REF
RIC — Réserve d'Investissement Canarienne
Les entités ZEC peuvent simultanément bénéficier de la RIC. La RIC permet de déduire de l'assiette IS jusqu'à 90 % des bénéfices non distribués destinés à l'investissement aux Canaries, avec un plafond de 50 % de la charge fiscale brute. L'effet combiné ZEC + RIC peut réduire le taux effectif à quasi zéro sur la part des bénéfices réinvestis.
DIC — Déduction pour Investissement Canarien
La DIC permet des déductions pour investissements en actifs fixes avec un bonus de 80 % sur les pourcentages de déduction prévus par la loi sur l'IS. Elle est compatible avec le régime ZEC et réduit davantage la charge fiscale nette. Particulièrement pertinente dans les premières années, lorsque l'entreprise réalise les investissements requis pour l'immatriculation.
IGIC vs TVA
Les Canaries appliquent l'IGIC (Impuesto General Indirecto Canario) à la place de la TVA. Le taux standard de l'IGIC est de 7 % (contre 21 % de TVA en métropole espagnole). Pour les entreprises ZEC facturant des services à des clients hors Canaries (exportations de services), l'opération peut être exonérée d'IGIC, offrant un avantage concurrentiel supplémentaire par rapport aux concurrents métropolitains.
Aides d'État et normes OCDE
En tant que régime autorisé par l'UE dans le cadre des aides d'État pour les régions ultrapériphériques, la ZEC est pleinement conforme aux normes BEPS de l'OCDE, à condition que les exigences de substance économique soient satisfaites. Elle ne figure pas sur la liste noire ou grise de l'UE des juridictions non coopératives.
Processus d'immatriculation à la ZEC
Constitution ou adaptation de l'entité
L'entité ZEC doit être constituée en Espagne (SA ou SL). Si une entreprise existe déjà, elle peut demander directement l'immatriculation à la ZEC — il n'est pas nécessaire de créer une nouvelle entité.
Préparation du plan d'activité
Un document décrivant l'activité à exercer, le plan d'investissement, le calendrier d'embauche et la justification de l'intérêt économique pour les Canaries. Il s'agit du document central de la demande.
Dépôt de la demande auprès du Consorcio ZEC
Dépôt de la demande auprès du Consorcio de la Zona Especial Canaria (Las Palmas de Gran Canaria ou Santa Cruz de Tenerife). Les documents joints comprennent l'acte de constitution, le plan d'activité et la documentation des actionnaires.
Décision du Consorcio (2 mois)
Le Consorcio ZEC dispose de 2 mois pour rendre une décision. En cas de silence administratif, la résolution est réputée négative. Un recours administratif peut être déposé. Une décision favorable entraîne l'inscription au Registre officiel des entités ZEC.
Investissement et création d'emplois (délai de 2 ans)
Après immatriculation, l'entité ZEC dispose de 2 ans pour réaliser l'investissement minimum en actifs fixes et de 6 mois pour créer les emplois requis. Le non-respect entraîne la radiation du registre.
Déclaration IS au taux ZEC (4 %)
Une fois les conditions remplies, l'entité applique le taux de 4 % dans sa déclaration IS (formulaire 200), avec une ventilation distincte de l'assiette préférentielle et non préférentielle.
Risques, conformité et substance économique
Principaux points de contrôle fiscal
Absence de substance économique réelle
L'AEAT peut contester le taux ZEC s'il n'y a pas de personnel réel aux Canaries, si les décisions sont prises depuis Madrid ou l'étranger, ou s'il n'y a pas d'activité commerciale réelle sur les îles.
Non-maintien des niveaux d'emploi
Les emplois créés doivent être maintenus pendant toute la durée du régime. Les réductions d'effectif peuvent entraîner une perte partielle ou totale de l'avantage.
Mélange d'activités exclues et autorisées
Si l'entité exerce à la fois des activités au catalogue et hors catalogue, le taux préférentiel ne peut s'appliquer qu'aux revenus d'activités listées.
Transactions entre parties liées et prix de transfert
Les transactions avec les sociétés du groupe (société mère, filiales) doivent être valorisées à des conditions de marché. Le risque d'utiliser la ZEC comme véhicule de transfert artificiel de revenus est le principal point de contrôle fiscal.
Comparaison : ZEC vs autres juridictions à faible fiscalité dans l'UE
Toutes les options sont des régimes légitimes au sein de l'UE. Le choix dépend du profil de l'entreprise et de ses actionnaires.
| Juridiction | IS effectif | TVA / taxe indirecte | Substance requise | Expiration |
|---|---|---|---|---|
| ZEC — Îles Canaries (ES) Opportunité 2026 | 4% | IGIC 7 % (hors TVA) | Haute (5 salariés GC/TF, 100k € d'investissement) | 31 déc. 2026 (prorogeable) |
| Madeira (PT) | 5% (IFMZ) | VAT 22% | Moyenne (1–2 salariés, 75k € d'investissement) | 31 déc. 2027 |
| Ireland | 12.5% (standard) | VAT 23% | Haute (présence réelle, personnel local) | Sans expiration |
| Estonie (e-Résidence) | 0% undistributed / 20% distributed | VAT 22% | Faible (gestion à distance possible) | Sans expiration |
La ZEC est la seule option offrant un taux de 4 % dans le cadre de l'UE. L'IGIC à 7 % (vs TVA à 21–23 % ailleurs en Europe) procure un avantage concurrentiel supplémentaire sur les coûts opérationnels.
La ZEC est-elle adaptée à votre entreprise ?
La ZEC est particulièrement attractive pour les entreprises de services, de technologie et de conseil qui peuvent réellement opérer aux Canaries avec une équipe locale. Le seuil de 5 salariés (en Grande Canarie ou à Ténérife) est atteignable pour une entreprise en croissance, et le retour fiscal — en particulier avec des bénéfices dépassant 500 000 € par an — justifie largement les coûts d'investissement et de conformité.
La clé est une planification globale : la ZEC n'est pas une mesure d'économie fiscale isolée, mais fait partie d'une stratégie qui doit tenir compte de la structure sociétaire (filiale ZEC au sein d'un groupe ou société indépendante), du régime fiscal des actionnaires individuels (résidence, IRNR, conventions fiscales), des transactions entre parties liées et de la conformité BEPS.
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