Die Einkommensteuerkampagne für das Steuerjahr 2024 startete am 2. April 2025 mit einer Reihe normativer Neuerungen, die die Steuerlast für höhere Einkommen erhöhen, die steuerliche Behandlung vermieteter Immobilien verändern und das Katalog der mit der Energiewende verbundenen Abzüge erweitern. Dieser Leitfaden fasst die wichtigsten Änderungen und ihre praktischen Implikationen für Steuerpflichtige, Selbstständige und Gesellschafter zusammen.
Offizieller Kalender der IRPF-Kampagne 2024
Die wichtigsten Meilensteine der Kampagne 2024 (Einreichung 2025) sind:
- 2. April 2025: Beginn der Einreichungsfrist und Verfügbarkeit des Entwurfs in Renta WEB.
- 6. Mai 2025: Beginn des Plans „Le Llamamos” zur telefonischen Einreichung.
- 2. Juni 2025: Beginn der persönlichen Betreuung in AEAT-Büros.
- 25. Juni 2025: Letzter Tag für Erklärungen mit zu zahlendem Betrag per Bankeinzug.
- 30. Juni 2025: Endgültiger Ablauf der Einreichungsfrist.
Die Ratenzahlung bleibt bestehen: 60 % bei Einreichung und 40 % bis zum 6. November 2025, ohne Aufschläge.
Wichtigste IRPF-Neuerungen für das Steuerjahr 2024
Neue Stufe im allgemeinen Tarif. Das Allgemeine Staatshaushaltgesetz für 2024 fügte eine neue Stufe in die allgemeine liquidierbare Basis ein: Ab 300.000 € beträgt der marginale Steuersatz 47 %. Die bisherigen Stufen bleiben unverändert: 19 % bis 12.450 €, 24 % von 12.451 bis 20.200 €, 30 % von 20.201 bis 35.200 €, 37 % von 35.201 bis 60.000 €, 45 % von 60.001 bis 300.000 €.
Anhebung des Sparbasis-Satzes für große Vermögen. Der Sparbasis-Satz für Teile der Sparbasis über 300.000 € steigt auf 28 % (gegenüber 26 % zuvor). Die unteren Stufen bleiben unverändert: 19 % bis 6.000 €, 21 % von 6.001 bis 50.000 €, 23 % von 50.001 bis 200.000 €, 27 % von 200.001 bis 300.000 €.
Reduktion für die Miete von Hauptwohnungen: Neue Regelung. Das Wohnungsgesetz (Gesetz 12/2023) ist ab dem Steuerjahr 2024 vollständig auf alle ab dem 26. Mai 2023 abgeschlossenen Verträge anwendbar. Die 60 %-Reduktion ist nicht mehr der allgemeine Bezugsprozentsatz: Das System mit erhöhten Reduktionen (50 % bis 90 %) hängt von vier Kriterien ab: angespanntem Wohnungsmarktgebiet, Mietsenkung gegenüber dem vorherigen Vertrag, Mieter unter 35 Jahren oder Sozialwohnungsstatus. Verträge vor dem 26. Mai 2023 behalten die 60 %-Reduktion.
Erweiterung der Energieeffizienzabzüge. Die drei Modalitäten des Abzugs für energetische Sanierungsarbeiten – 20 %, 40 % und 60 % – werden für das Steuerjahr 2024 mit denselben Voraussetzungen und maximalen Bemessungsgrundlagen wie in den Vorjahren verlängert. Die Arbeiten müssen bis zum 31. Dezember 2024 abgeschlossen und energetisch zertifiziert sein.
Steuerpflichtige mit Kryptowährungen. Das Gesetz 13/2023, das das IRPF-Gesetz zur Anpassung der steuerlichen Behandlung von Kryptowährungen änderte, ist ab 2024 vollständig anwendbar. Die Übertragung von Krypto-Assets erzeugt Kapitalgewinne oder -verluste, die in der Sparbasis besteuert werden. Der Tausch zwischen verschiedenen Kryptowährungen (z. B. Bitcoin gegen Ether) stellt ebenfalls einen Steuertatbestand dar. Das Informationsformular 721 (Erklärung der Salden in Kryptowährungen im Ausland) musste bis zum 31. März 2025 eingereicht worden sein.
Implikationen für Selbstständige in direkter Schätzung
Für Selbstständige, die nach dem direkten Schätzungsregime besteuert werden, bringt 2024 die vollständige Einführung des Systems der Beitragszahlung nach tatsächlichen Einnahmen zur Sozialversicherung (gültig seit Januar 2023, aber mit dem 2024 genehmigten endgültigen Tabellensatz). Die an die Sozialversicherung entrichteten Beiträge sind als Betriebsausgabe abzugsfähig, aber der Selbstständige muss prüfen, ob die in der Steuererklärung angegebenen Beiträge mit den tatsächlich gezahlten übereinstimmen.
Darüber hinaus müssen Selbstständige, die Fahrzeugabzüge geltend gemacht haben, das AEAT-Kriterium überprüfen: Nur ausschließlich für die Tätigkeit genutzte Fahrzeuge sind abzugsfähig (mit eng begrenzten Ausnahmen wie Güter- oder Personenverkehrsfahrzeuge). Eine gemischte Nutzung begründet keinen teilweisen Abzug im normalen direkten Schätzungsregime.
Erklärung von Vermögenswerten im Ausland: Formular 720
Obwohl der Gerichtshof der Europäischen Union das Sanktionsregime des alten Formulars 720 teilweise als unvereinbar mit europäischem Recht erklärt hat, besteht die Erklärungspflicht für im Ausland gehaltene Vermögenswerte und Rechte fort. Die seit der durch das Gesetz 5/2022 eingeführten Reform anwendbaren Sanktionen sind verhältnismäßig (0,03 % des Werts der nicht erklärten Vermögenswerte), aber die Pflicht selbst gilt weiterhin für Steuerpflichtige mit ausländischen Vermögenswerten über 50.000 € pro Kategorie.
Kritische Aspekte, die im AEAT-Entwurf 2024 zu überprüfen sind
Quellensteuer auf Mieteinnahmen. Wenn der Steuerpflichtige an Unternehmen oder Freiberufler vermietete Immobilien hat, müssen die von den Mietern einbehaltenen 19 %-Quellensteuern mit den im AEAT-Entwurf enthaltenen Informationen übereinstimmen. Häufige Diskrepanzen bei Mieterwechseln im Laufe des Steuerjahres.
Ausstehende Verlustverrechnung. Ausstehende Kapitalverluste aus 2020, 2021, 2022 und 2023 können mit Kapitalgewinnen von 2024 verrechnet werden. Außerdem können negative Kapitalerträge mit Kapitalgewinnen verrechnet werden (bis zu 25 % von letzteren).
Beiträge zu politischen Parteien und Gewerkschaften. Mitgliedsbeiträge und Spenden an politische Parteien und Gewerkschaften generieren einen Abzug von 20 % (Gewerkschaftsbeiträge) oder 20 % auf die ersten 600 € (Parteibeiträge). Diese Daten erscheinen nicht immer im Entwurf.
Mutterschaftsabzug. Mütter mit Kindern unter drei Jahren, die als Angestellte oder Selbstständige arbeiten, haben Anrecht auf einen Abzug von bis zu 1.200 € jährlich pro Kind, zuzüglich 1.000 € zusätzlich, wenn das Kind in einer autorisierten Kita ist. Der Entwurf spiegelt möglicherweise nicht korrekt den Berechnungszeitraum wider, wenn die Beschäftigungsaufnahme oder -beendigung in der Mitte des Steuerjahres erfolgte.
Praktische Empfehlungen für die IRPF-Kampagne 2024
Die IRPF-Kampagne 2024 ist besonders relevant für Steuerpflichtige, die im Steuerjahr wichtige Vermögenstransaktionen – Verkauf von Immobilien, Aktien oder Gesellschaftsbeteiligungen – durchgeführt haben, da die Anhebung des Sparbasis-Satzes auf 28 % für Kapitaleinkommen über 300.000 € erhebliche Auswirkungen haben kann.
Für die laufende Kampagne liegt die Priorität darin, den Entwurf sorgfältig zu prüfen, alle anwendbaren Abzüge zu dokumentieren und vor dem 25. Juni einzureichen, wenn der Betrag per Bankeinzug zu zahlen ist.
Bei BMC überprüfen wir Ihre Steuererklärung umfassend und identifizieren alle Abzüge und Verrechnungen, die die AEAT nicht automatisch in den Entwurf aufnimmt. Mehr zu unseren Steuerleistungen.
