La campagne de la déclaration de revenus correspondant à l'exercice fiscal 2024 (l'IRPP — Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas) a débuté le 2 avril 2025 avec un ensemble de nouvelles dispositions réglementaires qui alourdissent la charge fiscale sur les revenus les plus élevés, modifient le traitement des immeubles loués et élargissent le catalogue de déductions liées à la transition énergétique. Ce guide présente les modifications les plus pertinentes et leurs implications pratiques pour les contribuables, les travailleurs indépendants et les associés de sociétés.
Calendrier officiel de la Renta 2024
Les principaux jalons de la campagne 2024 (présentation en 2025) sont :
- 2 avril 2025 : Ouverture du délai de présentation et disponibilité du brouillon dans Renta WEB.
- 6 mai 2025 : Début du Plan Le Llamamos pour la présentation téléphonique.
- 2 juin 2025 : Début de l’accueil en personne dans les offices de l’AEAT.
- 25 juin 2025 : Dernier jour pour les déclarations avec un résultat à payer domiciliées.
- 30 juin 2025 : Clôture définitive du délai de présentation.
Le fractionnement du paiement reste en vigueur : 60 % au moment de la présentation et 40 % jusqu’au 6 novembre 2025, sans majoration.
Principales nouveautés de l’IRPP pour l’exercice 2024
Nouveau barème dans le barème général. La Loi de Finances Générales de l’État pour 2024 a incorporé un nouveau taux dans la base imposable générale : à partir de 300 000 euros, le taux marginal s’élève à 47 %. Les tranches antérieures restent inchangées : 19 % jusqu’à 12 450 euros, 24 % de 12 451 à 20 200 euros, 30 % de 20 201 à 35 200 euros, 37 % de 35 201 à 60 000 euros, 45 % de 60 001 à 300 000 euros.
Hausse du taux d’épargne pour les grandes fortunes. Le taux d’épargne pour la base d’épargne dépassant 300 000 euros passe à 28 % (contre 26 % précédemment). Les tranches inférieures se maintiennent : 19 % jusqu’à 6 000 euros, 21 % de 6 001 à 50 000 euros, 23 % de 50 001 à 200 000 euros, 27 % de 200 001 à 300 000 euros.
Réduction pour location du logement habituel : nouvelle réglementation. La Loi sur le Logement (Loi 12/2023) est pleinement applicable à l’exercice 2024 pour tous les contrats conclus depuis le 26 mai 2023. La réduction de 60 % n’est plus le pourcentage général de référence : le système de réductions augmentées (de 50 % à 90 %) s’applique selon quatre critères : zone de marché résidentiel sous tension, baisse du loyer par rapport au contrat précédent, locataire de moins de 35 ans, ou logement de protection officielle. Les contrats antérieurs au 26 mai 2023 conservent la réduction de 60 %.
Extension des déductions pour l’efficacité énergétique. Les trois modalités de déduction pour travaux de réhabilitation énergétique — 20 %, 40 % et 60 % — sont reconduites pour l’exercice 2024 avec les mêmes conditions et bases maximales que les exercices précédents.
Contribuables détenant des crypto-monnaies. La Loi 13/2023, qui a modifié la Loi de l’IRPP pour adapter le traitement fiscal des crypto-monnaies, est pleinement applicable en 2024. Les transmissions de crypto-actifs génèrent des plus-values ou des moins-values patrimoniales imposables sur la base d’épargne. Le modèle informatif 721 (déclaration des soldes en crypto-monnaies à l’étranger) devait avoir été présenté avant le 31 janvier 2025.
Implications pour les travailleurs indépendants (autónomos) en régime d’estimation directe
Pour les autónomos qui imposent en régime d’estimation directe, 2024 voit la pleine mise en œuvre du système de cotisation par revenus réels à la Sécurité Sociale. Les cotisations versées à la Sécurité Sociale sont déductibles comme charges de l’activité économique, mais le travailleur indépendant doit vérifier que les cotisations déclarées correspondent à celles effectivement payées.
De plus, les autónomos qui ont appliqué des déductions pour véhicule doivent réviser le critère de l’AEAT : seuls sont déductibles les véhicules affectés exclusivement à l’activité (sauf exceptions comme les véhicules de transport de marchandises ou de voyageurs). L’usage mixte ne génère pas de déductibilité partielle en régime d’estimation directe normal.
Déclaration de biens à l’étranger : Modèle 720
Bien que la Cour de Justice de l’Union Européenne ait déclaré partiellement incompatible avec le droit européen le régime de sanctions de l’ancien modèle 720, l’obligation de déclaration des biens et droits à l’étranger reste en vigueur. Les sanctions applicables depuis la réforme introduite par la Loi 5/2022 sont proportionnelles (0,03 % sur la valeur des biens non déclarés), mais l’obligation elle-même persiste pour ceux ayant des biens à l’étranger supérieurs à 50 000 euros par catégorie.
Aspects critiques à vérifier dans le brouillon AEAT 2024
Retenues sur les loyers. Si le contribuable a des immeubles loués à des entreprises ou des professionnels, les retenues à la source de 19 % pratiquées par les preneurs doivent correspondre aux informations que l’AEAT incorpore au brouillon.
Moins-values en attente de compensation. Les pertes patrimoniales en attente de 2020, 2021, 2022 et 2023 peuvent être compensées avec des plus-values patrimoniales de 2024.
Cotisations à des partis politiques et syndicats. Les cotisations aux partis politiques et syndicats génèrent une déduction de 20 % (cotisations syndicales) ou de 20 % sur les premiers 600 euros (cotisations aux partis). Ces données n’apparaissent pas toujours dans le brouillon.
Déduction pour maternité. Les mères d’enfants de moins de trois ans travaillant en qualité de salariée ou de travailleuse indépendante ont droit à une déduction allant jusqu’à 1 200 euros annuels par enfant, plus 1 000 euros supplémentaires si l’enfant est inscrit dans une crèche agréée.
Recommandations pratiques pour la Renta 2024
La Renta 2024 est particulièrement pertinente pour ceux qui ont réalisé des opérations patrimoniales importantes — vente d’immeubles, d’actions ou de participations sociales — au cours de l’exercice, étant donné que la hausse du taux d’épargne à 28 % pour les revenus du capital supérieurs à 300 000 euros peut avoir un impact significatif.
Pour la campagne en cours, la priorité est de revoir le brouillon en détail, de documenter toutes les déductions applicables et de présenter avant le 25 juin si le résultat est à payer avec domiciliation, pour éviter la perte du fractionnement du paiement.
Chez BMC, nous révisons votre déclaration de façon intégrale, en identifiant toutes les déductions et compensations que l’AEAT n’incorpore pas automatiquement au brouillon. Découvrez nos services fiscaux.
