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V3416-20 24 de noviembre de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · pérdidas patrimoniales

No se pueden computar pérdidas en el juego que excedan de las ganancias obtenidas en el mismo período

Se consulta si es posible computar las pérdidas por apuestas deportivas no premiadas en el mismo ejercicio en que se obtiene un premio. La DGT responde que las pérdidas en el juego no pueden exceder de las ganancias obtenidas en el mismo período impositivo.

La cuestión planteada

A efectos de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 33.5.d) de la Ley 35/2006, se pregunta sobre la posibilidad de computar las pérdidas por apuestas deportivas formalizadas y no premiadas en el período impositivo en el que se obtiene algún premio.

El criterio de la DGT

Las pérdidas en el juego no se computarán como pérdidas patrimoniales si exceden de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período. Además, no se computarán en ningún caso las pérdidas derivadas de juegos sometidos al gravamen especial. El cómputo de ganancias y pérdidas se realiza a nivel global para el contribuyente en un mismo período impositivo.

Implicaciones prácticas

  • Las pérdidas por apuestas solo reducen la base imponible de las ganancias obtenidas por el mismo concepto en el mismo ejercicio.
  • El exceso de pérdidas sobre las ganancias no puede compensarse con otros rendimientos del capital mobiliario o de actividades económicas.
  • Las pérdidas derivadas de juegos sujetos a gravamen especial no son deducibles bajo ningún concepto.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de las pérdidas no compensables en la declaración de la renta del ejercicio actual.
  • Analizar la naturaleza de los juegos realizados para identificar si están sujetos a gravamen especial.

Checklist

  • Verificar que las ganancias y pérdidas se computen de forma global en el mismo período impositivo.
  • Comprobar que las pérdidas reclamadas no provengan de juegos con gravamen especial.
  • Asegurar que el importe de las pérdidas declaradas no supere el total de las ganancias obtenidas en el juego.
  • Validar la correcta aplicación del artículo 33.5.d) de la Ley 35/2006 en la liquidación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3416-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 24/11/2020 Normativa Ley 35/2006, art. 33 Descripción de hechos Se corresponde con la cuestión planteada. Cuestión planteada A efectos de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 33.5.d) de la Ley 35/2006, se pregunta sobre la posibilidad de computar las pérdidas por apuestas deportivas formalizadas y no premiadas en el período impositivo en el que se obtiene algún premio. Contestación completa Con efectos desde 1 de enero de 2012 se modificó —por el artículo 2. Dos de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica, BOE del día 28— la letra d) del apartado 5 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), estableciendo que “no se computarán como pérdidas patrimoniales (…) las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período”. A lo que añade que “en ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos a los que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de esta Ley (los juegos cuyos premios están sometidos al gravamen especial)”. La modificación introducida en la Ley del Impuesto supuso incorporar la incidencia en la liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de las pérdidas en el juego, pérdidas que con anterioridad a aquella fecha no se computaban. Respecto al cómputo de las pérdidas y ganancias patrimoniales obtenidas en el juego cabe señalar que tal cómputo se establece a un nivel global, en cuanto a las obtenidas por el contribuyente a lo largo de un mismo período impositivo y en relación estricta con los importes ganados o perdidos en las apuestas o juegos, sin intervenir en ese cómputo ningún otro concepto distinto al de la propia ganancia o pérdida. Por lo se refiere a la justificación de las pérdidas patrimoniales obtenidas en el juego que no excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período y que fueran computables (las procedentes de juegos no sometidos al gravamen especial), la misma se realizará (a solicitud, en su caso, de los órganos de gestión e inspección tributaria) a través de los medios de prueba generalmente admitidos en Derecho. A este respecto, el artículo 106.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18), dispone que “en los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa”. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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