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V3373-19 11 de diciembre de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

El reembolso de gastos de formación por parte de la empresa tributa como rendimiento dinerario del trabajo

Un empleado pregunta si el reembolso de los costes de cursos de certificación para su puesto de trabajo está sujeto a retención de IRPF. La DGT responde que, al entregarse el dinero al trabajador, se considera una renta dineraria sujeta a retención.

La cuestión planteada

Sometimiento a retención del reembolso de los gastos.

El criterio de la DGT

Aunque los estudios para capacitación o reciclaje no son retribución en especie si son exigidos por el puesto, cuando el pagador entrega importes en metálico al contribuyente para adquirir dichos servicios, la renta tiene consideración de dineraria. Por tanto, el reembolso efectivo en la nómina constituye una retribución dineraria sometida a retención a cuenta del IRPF.

Implicaciones prácticas

  • El reembolso de gastos de formación mediante transferencia de efectivo se integra en la base de retenciones del IRPF.
  • La naturaleza de la renta cambia de especie a dineraria al producirse el desembolso efectivo al trabajador.
  • La empresa debe aplicar la retención correspondiente en la nómina por dicho concepto.

Puntos de planificación

  • Valorar la modalidad de pago de los cursos para determinar el impacto fiscal en la nómina.
  • Analizar si la empresa puede realizar el pago directo al centro de formación en lugar de reembolsar al empleado.

Checklist

  • Verificar si el pago de la formación se realiza mediante reembolso al empleado o pago directo al proveedor.
  • Comprobar la inclusión del importe reembolsado en el concepto de rendimientos dinerarios de la nómina.
  • Asegurar la aplicación de la retención de IRPF sobre el importe total del reembolso.
  • Validar que la formación sea exigida por el puesto para mantener su naturaleza de gasto profesional.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3373-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/12/2019 Normativa Ley 35/2006. Art. 42 Descripción de hechos Según indica en su escrito, al consultante la empresa de la que es empleado le reembolsa el coste de cursos de certificación que viene realizando para el desempeño de las funciones propias de su puesto de trabajo. Cuestión planteada Sometimiento a retención del reembolso de los gastos. Contestación completa De conformidad con lo dispuesto en el artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. Por otra parte, el artículo 42.1 de la misma ley dispone que “constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda”. A ello añade en un segundo párrafo que “cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”. A su vez, el apartado 2 del mismo artículo 42 excluye determinados supuestos de la consideración de rendimientos del trabajo en especie, supuestos entre los que se encuentran (párrafo a): “Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo”. El referido artículo 42.2.a) es objeto de desarrollo en el artículo 44 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), con la siguiente configuración: “No tendrán la consideración de retribuciones en especie, a efectos de lo previsto en el artículo 42.2.a) de la Ley del Impuesto, los estudios dispuestos por instituciones, empresas o empleadores y financiados directa o indirectamente por ellos para la actualización, capacitación o reciclaje de su personal, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo, incluso cuando su prestación efectiva se efectúe por otras personas o entidades especializadas. En estos casos, los gastos de locomoción, manutención y estancia se regirán por lo previsto en el artículo 9 de este Reglamento. A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entenderá que los estudios han sido dispuestos y financiados indirectamente por el empleador cuando se financien por otras empresas o entidades que comercialicen productos para los que resulte necesario disponer de una adecuada formación por parte del trabajador, siempre que el empleador autorice tal participación”. Por tanto, en el presente caso, al efectuarse el abono efectivo (reembolso) al empleado en su nómina mensual, tal abono se constituye en una retribución dineraria sin más, sometida en consecuencia a retención a cuenta del IRPF, tal como establece el artículo 75 del Reglamento del Impuesto. Así resulta de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 42.1 de la Ley del Impuesto, sin que pueda resultar operativa la exclusión que para las retribuciones en especie recoge el artículo 42.2.a) de la misma ley y que es objeto de desarrollo en el artículo 44 del Reglamento del Impuesto. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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