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V3220-14 1 de diciembre de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · recargo de prestaciones

El recargo de las prestaciones de la Seguridad Social por accidente laboral tributa como rendimiento del trabajo

Se consulta si el recargo en las prestaciones económicas por accidente de trabajo o enfermedad profesional debe tributar en el IRPF. La DGT responde que dicho recargo constituye un rendimiento del trabajo personal.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal que, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, debe darse al indicado recargo.

El criterio de la DGT

El recargo de las prestaciones económicas por accidente de trabajo o enfermedad profesional, según el artículo 123 del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, se considera rendimiento del trabajo personal del contribuyente. Por tanto, está sujeto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y a su sistema de retenciones a cuenta, conforme al artículo 17 de la Ley 35/2006.

Implicaciones prácticas

  • El recargo percibido por accidente laboral debe integrarse en la base imponible como rendimiento del trabajo.
  • La entidad pagadora debe aplicar el sistema de retenciones correspondiente sobre dicho importe.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de estos ingresos adicionales en la base imponible del IRPF.
  • Analizar la correcta aplicación de las retenciones en la fuente sobre el recargo.

Checklist

  • Verificar que el recargo se incluya en el ingreso de rendimientos del trabajo.
  • Comprobar la aplicación de la retención de IRPF sobre el importe del recargo.
  • Confirmar la correcta integración de la prestación en la declaración anual de la renta.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3220-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 01/12/2014 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, art. 17. Descripción de hechos Conforme a Resolución de la Inspección de Trabajo se declara el derecho a percibir el recargo de prestaciones de la Seguridad Social como consecuencia de accidente sufrido por un trabajador. Cuestión planteada Tratamiento fiscal que, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, debe darse al indicado recargo. Contestación completa El recargo de las prestaciones económicas en caso de accidente de trabajo y enfermedad profesional, a que se refiere el artículo 123 del Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, se considera rendimiento del trabajo personal del contribuyente sujeto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y a su sistema de retenciones a cuenta, conforme a lo dispuesto en el artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29). De acuerdo a lo señalado en el apartado 1, del artículo 123 citado de la Ley General de la Seguridad Social, el mencionado recargo se aplica sobre: “Todas las prestaciones económicas que tengan su causa en accidente de trabajo o enfermedad profesional se aumentarán, según la gravedad de la falta, de un 30% a un 50%, cuando la lesión se produzca por máquinas, artefactos o en instalaciones, centros o lugares de trabajo que carezcan de los dispositivos de precaución reglamentarios, los tengan inutilizados o en malas condiciones, o cuando no se hayan observado las medidas generales o particulares de seguridad e higiene en el trabajo, o las elementales de salubridad o las de adecuación personal a cada trabajo, habida cuenta de sus características y de la edad, sexo y demás condiciones del trabajador”. En definitiva, por los hechos que motivan la aplicación del recargo y que se recogen en el apartado 1 del artículo 123 de la Ley de la Seguridad Social, se considera, como antes se indicó, la plena sujeción del mismo al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y a su sistema de retenciones a cuenta. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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