Volver al índice
V3219-23 12 de diciembre de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · actividad económica

No se pueden deducir los gastos de colegiación si no existe una actividad económica

Un abogado consulta si puede deducir sus cuotas de colegiación aunque no obtenga ingresos por su actividad. La DGT responde que, al no recibir ingresos, la actividad no cumple los requisitos para ser considerada actividad económica.

La cuestión planteada

Si los gastos de colegiación pueden considerarse gastos deducibles de la actividad económica de abogado, aunque no se obtengan rendimientos.

El criterio de la DGT

Para que exista actividad económica debe haber una finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. Al realizar intervenciones de forma gratuita, no se cumple este requisito. Por tanto, al no existir actividad económica, los gastos de colegiación no son deducibles para determinar el rendimiento neto.

Implicaciones prácticas

  • La ausencia de ingresos impide la calificación de actividad económica.
  • Los gastos de colegiación carecen de base para la deducción en el IRPF.
  • No es posible aplicar la reducción por gastos necesarios si no hay rendimientos.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de generar ingresos mínimos para acreditar la actividad económica.
  • Evaluar la deducibilidad de gastos de colegiación frente a la inexistencia de rendimientos.

Checklist

  • Verificar la existencia de ingresos derivados de la actividad profesional.
  • Comprobar que la actividad tiene una finalidad de producción o distribución de servicios.
  • Confirmar que los gastos de colegiación están vinculados a una actividad económica real.
  • Asegurar que se cumplen los requisitos de los artículos 27.1 y 28.4 de la LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3219-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 12/12/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 27 y 28. Descripción de hechos El consultante manifiesta que actúa de abogado exclusivamente en asuntos familiares correspondientes a herencias y en relación con una explotación agraria de su propiedad, no recibiendo ningún ingreso, siendo necesario estar colegiado para su actuación como abogado. Cuestión planteada Si los gastos de colegiación pueden considerarse gastos deducibles de la actividad económica de abogado, aunque no se obtengan rendimientos. Contestación completa Establece el primer párrafo del artículo 27.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29) que “Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios”. La realización por el consultante, exclusivamente, de intervenciones como abogado de forma gratuita, implican que la actividad desarrollada no reúna los requisitos para la existencia de una actividad económica establecidos en el reproducido artículo 27.1 de la Ley del Impuesto, al carecer la actividad desarrollada de la finalidad establecida en dicho precepto. La inexistencia de una actividad económica en el caso consultado, determina que no resulten de aplicación las reglas de valoración del autoconsumo de bienes y servicios producidos en desarrollo de una actividad económica, establecidas en el artículo 28.4 de la Ley del Impuesto, que dispone: “4. Se atenderá al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, que el contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine al uso o consumo propio. Asimismo, cuando medie contraprestación y ésta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes y servicios, se atenderá a este último.” Asimismo, la inexistencia de dicha actividad económica y el hecho de que los gastos a que se refiere la consulta no correspondan a una actividad económica desarrollada anteriormente, determina que los gastos de colegiación no puedan considerarse gastos deducibles para la determinación del rendimiento neto de una actividad económica. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita