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V3159-19 13 de noviembre de 2019 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · rectificación de autoliquidaciones

Los herederos pueden solicitar la rectificación de IRPF de participaciones preferentes nulas según el periodo

Se consulta quién tiene derecho a solicitar la rectificación de las autoliquidaciones de IRPF por la nulidad de participaciones preferentes: si los herederos como sucesores de la madre o como contribuyentes propios. La DGT determina que depende de si los ejercicios son anteriores o posteriores al fallecimiento.

La cuestión planteada

¿Qué contribuyente tiene derecho a solicitar la rectificación de las autoliquidaciones correspondientes al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, presentadas desde el ejercicio 2004? Si son los herederos por cuenta de su madre desde la adquisición por la causante en 2004 hasta su fallecimiento en 2011 y por cuenta propia desde el fallecimiento; o, por el contrario, son los herederos por cuenta propia por todos los ejercicios.

El criterio de la DGT

Para las autoliquidaciones de ejercicios anteriores al fallecimiento de la causante, la solicitud de rectificación debe presentarla el heredero en calidad de sucesor de sus derechos y obligaciones. Para los periodos posteriores al fallecimiento, la solicitud debe realizarla el heredero actuando en nombre propio y por su cuenta como contribuyente.

Implicaciones prácticas

  • La legitimación para rectificar varía según el momento del fallecimiento de la causante.
  • Los herederos deben actuar como sucesores de derechos para ejercicios previos al deceso.
  • Los herederos deben actuar como contribuyentes propios para ejercicios posteriores al deceso.

Puntos de planificación

  • Identificación de los periodos impositivos afectados por la nulidad de las participaciones.
  • Determinación de la condición jurídica (sucesor o contribuyente propio) para cada ejercicio.

Checklist

  • Diferenciar los ejercicios fiscales anteriores al fallecimiento de los posteriores.
  • Verificar la condición de heredero para la solicitud de los periodos previos al deceso.
  • Presentar las solicitudes de los periodos posteriores en nombre propio.
  • Comprobar la documentación que acredite la sucesión de derechos y obligaciones.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3159-19 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 13/11/2019 Normativa Ley 35/2006, DA 44-4 Ley 58/2003 art. 32-1 Descripción de hechos Como consecuencia del fallecimiento de su madre en 2011, el consultante y su hermana heredaron participaciones preferentes adquiridas en 2004. En 2018 presentan demanda judicial y el juzgado dicta sentencia que declara la nulidad de los contratos de compra de las participaciones preferentes, condenando a la entidad bancaria a reintegrar a los demandantes el importe de la inversión más los intereses legales desde la suscripción menos la cuantía de los rendimientos obtenidos por los actores y por la madre desde la suscripción en 2004. Cuestión planteada ¿Qué contribuyente tiene derecho a solicitar la rectificación de las autoliquidaciones correspondientes al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, presentadas desde el ejercicio 2004? Si son los herederos por cuenta de su madre desde la adquisición por la causante en 2004 hasta su fallecimiento en 2011 y por cuenta propia desde el fallecimiento; o, por el contrario, son los herederos por cuenta propia por todos los ejercicios. Contestación completa El artículo 661 del Código Civil determina que “Los herederos suceden al difunto por el hecho solo de su muerte en todos sus derechos y obligaciones.” Por su parte, el artículo 989 del mismo dispone que “Los efectos de la aceptación y de la repudiación se retrotraen siempre al momento de la muerte de la persona a quien se hereda.” De acuerdo con tales normas, en el momento en que el consultante y su hermana aceptaron la herencia de su madre, la sucedieron en todos sus derechos y obligaciones, entre ellos la propiedad de las participaciones preferentes objeto de la consulta. Sobre tales valores, iniciaron un proceso judicial contra la entidad bancaria, como resultado del cual se dictó sentencia por la que se declara la nulidad de los contratos de compra de las participaciones preferentes. El apartado 4 de la disposición adicional cuadragésima cuarta de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas (BOE de 29 de noviembre), establece: “4. Los titulares de deuda subordinada o participaciones preferentes cuyos contratos hubiesen sido declarados nulos mediante sentencia judicial, que hubiesen consignado los rendimientos de las mismas en su autoliquidación correspondiente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, podrán solicitar la rectificación de dichas autoliquidaciones y solicitar y, en su caso, obtener la devolución de ingresos indebidos, aunque hubiese prescrito el derecho a solicitar la devolución. Cuando hubiese prescrito el derecho a solicitar la devolución, la rectificación de la autoliquidación a que se refiere el párrafo anterior solo afectará a los rendimientos de la deuda subordinada y de las participaciones preferentes, y a las retenciones que se hubieran podido practicar por tales rendimientos.” Por otra parte, el artículo 32 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre), regula las devoluciones de ingresos indebidos y en su apartado 1 dispone: “1. La Administración tributaria devolverá a los obligados tributarios, a los sujetos infractores o a los sucesores de unos y otros, los ingresos que indebidamente se hubieran realizado en el Tesoro Público con ocasión del cumplimiento de sus obligaciones tributarias o del pago de sanciones, conforme a lo establecido en el artículo 221 de esta ley.” Por tanto, en el supuesto planteado, habrá de distinguirse: - Respecto a las autoliquidaciones correspondientes a ejercicios anteriores al fallecimiento de la causante, la solicitud de rectificación de las autoliquidaciones deberá presentarse por los herederos como sucesores de la causante en sus derechos y obligaciones. - Respecto a las autoliquidaciones correspondientes a periodos posteriores al fallecimiento de la causante, la solicitud de rectificación de las autoliquidaciones deberá presentarse por los herederos que actuarán en nombre propio y por su cuenta en la condición, no de sucesores, sino de contribuyentes. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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