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V3140-18 11 de diciembre de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimiento del capital inmobiliario

No se pueden deducir los gastos de reforma de locales heredados que fueron incurridos por el causante

Un contribuyente pregunta si puede deducir en su IRPF los gastos de reforma de unos locales comerciales que su madre no pudo deducir por superar el rendimiento neto. La DGT responde que la deducibilidad corresponde a quien obtiene el rendimiento e incurre en los gastos.

La cuestión planteada

Posibilidad para el consultante de deducir en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el importe de los gastos vinculados al arrendamiento que no pudieron ser deducidos con anterioridad.

El criterio de la DGT

La deducibilidad de los gastos para determinar el rendimiento del capital inmobiliario corresponde a la persona que obtiene el rendimiento e incurre en los mismos. Dado que la madre fue quien incurrió en los gastos de reforma, solo ella podía deducirlos con el límite establecido. Por tanto, el heredero no puede deducir dichos gastos al determinar el rendimiento neto de los locales heredados.

Implicaciones prácticas

  • Los gastos de reforma realizados por el causante no son transferibles a los herederos para la reducción del rendimiento neto.
  • La imposibilidad de deducir gastos por superar el límite de rendimiento neto en el causante no genera un derecho de deducción para el sucesor.
  • El heredero debe contabilizar únicamente los gastos en los que incurra directamente tras la adquisición de los bienes.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta imputación de gastos de mantenimiento y mejora en el ejercicio en que se producen.
  • Analizar la estructura de los gastos de reforma frente a la capacidad de generación de rendimientos del causante.

Checklist

  • Verificar que los gastos deducidos han sido efectivamente incurridos por el titular del rendimiento.
  • Comprobar que los gastos de reforma no corresponden a periodos anteriores a la titularidad del heredero.
  • Asegurar que los gastos de mejora se imputan al ejercicio en que se producen y no se arrastran de causantes anteriores.
  • Validar que el gasto cumple con el principio de vinculación al rendimiento del capital inmobiliario.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3140-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/12/2018 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Artículo 23.1 Descripción de hechos El consultante recibió por herencia de su madre fallecida en junio de 2018, unos locales comerciales arrendados. Esta última incurrió en gastos de reforma de los locales que no pudieron ser deducidos en su declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas al superar el rendimiento neto del arrendamiento. Cuestión planteada Posibilidad para el consultante de deducir en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el importe de los gastos vinculados al arrendamiento que no pudieron ser deducidos con anterioridad. Contestación completa A efectos de determinar los gastos deducibles para determinar el rendimiento del capital inmobiliario se hace preciso acudir al artículo 23 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) -en adelante LIRPF-, donde se establece que “1. Para la determinación del rendimiento neto, se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos siguientes: a) Todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos. Se considerarán gastos necesarios para la obtención de los rendimientos, entre otros, los siguientes: 1.º Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del bien, derecho o facultad de uso y disfrute del que procedan los rendimientos, y demás gastos de financiación, así como los gastos de reparación y conservación del inmueble. El importe total a deducir por estos gastos no podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes de acuerdo con lo señalado en este número 1.º (…)”. Conforme a lo anterior, la deducibilidad de los gastos en la determinación del rendimiento del capital inmobiliario, corresponde a la persona que obtenga el rendimiento del capital inmobiliario procedente del arrendamiento de un inmueble e incurra en los mismos. En el supuesto consultado la madre del consultante incurrió en los gastos de reforma de los locales arrendados, por lo que solamente ésta podrá deducir fiscalmente los mismos con el límite antes mencionado. De acuerdo con lo expuesto el consultante, al determinar el rendimiento neto del capital inmobiliario derivado del arrendamiento de los locales heredados, no podrá deducir los gastos de reforma consultados. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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