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V3078-16 4 de julio de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

Las subvenciones para la vivienda se integran como ganancia patrimonial y tributan cuando se cobran

Se consulta el tratamiento fiscal de una subvención para la adquisición de vivienda habitual. La DGT determina que estas ayudas son ganancias patrimoniales que deben integrarse en la renta general.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal en el IRPF de la subvención percibida para la adquisición de la vivienda habitual. Imputación temporal.

El criterio de la DGT

Las ayudas directas o subsidiaciones de préstamos para adquirir o rehabilitar viviendas constituyen una ganancia patrimonial al variar el patrimonio del contribuyente. A partir de 2015, estas ganancias derivadas de ayudas públicas se imputan al periodo impositivo en que se produzca su cobro. El importe a integrar es el total de la subvención recibida, sin posibilidad de minorarlo por gastos de transmisión al no existir una transmisión.

Implicaciones prácticas

  • Las subvenciones para vivienda se integran en la base imponible general como ganancias patrimoniales.
  • La imputación temporal se realiza en el ejercicio fiscal en que se perciba efectivamente el cobro.
  • No es posible deducir gastos de transmisión para reducir la base de la ganancia patrimonial.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la recepción de la ayuda en la base imponible general del ejercicio correspondiente.
  • Analizar la fecha de cobro efectivo para determinar el periodo impositivo de la obligación tributaria.

Checklist

  • Verificar la fecha de cobro de la subvención para la correcta imputación temporal.
  • Integrar el importe íntegro de la ayuda en la base imponible general.
  • Confirmar que no se han incluido gastos de transmisión para minorar la ganancia.
  • Comprobar la correcta clasificación de la ayuda como ganancia patrimonial.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3078-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 04/07/2016 Normativa Ley 35/2006. LIRPF. Artículos 14.1 c), 33.1, 45 y 46. Descripción de hechos El consultante obtuvo por resolución de la Dirección General de Vivienda y Rehabilitación de la Comunidad de Madrid, de fecha 11 de septiembre de 2012, la subsidiación del préstamo convenido para la adquisición de vivienda durante un período inicial de 5 años, renovable por otros 5. Cuestión planteada Tratamiento fiscal en el IRPF de la subvención percibida para la adquisición de la vivienda habitual. Imputación temporal. Contestación completa De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 33 de la LIRPF, “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.”. Conforme a esta definición, la percepción de ayudas directas para la adquisición o rehabilitación de viviendas, ya sean subvenciones o subsidiaciones de préstamos cualificados en cuanto tengan como destinatarios a adquirentes, adjudicatarios, promotores para uso propio o propietarios de la vivienda, constituyen para sus beneficiarios una ganancia patrimonial, al dar lugar a una variación en el valor del patrimonio del contribuyente puesta de manifiesto por una alteración en su composición (incorporación de la ayuda), y no proceder dicha variación de ningún otro concepto sujeto por este Impuesto. A ello hay que añadir que dicha ganancia patrimonial no se encuentra amparada por ninguno de los supuestos de exención o no sujeción regulados en el Impuesto. Dicha ganancia patrimonial se integrará, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 45 y 46 de la LIRPF, como renta general del período impositivo, al no estar ligada a una transmisión previa en la que existe un período de generación, como es el que media entre las fechas de adquisición y de transmisión de los elementos patrimoniales transmitidos. El importe de la ganancia patrimonial, al no constituir un supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, será el importe de la subvención recibida, no procediendo su minoración por gastos y tributos inherentes a la transmisión, por no existir transmisión alguna. Respecto a su imputación temporal, el artículo 14.1 c) de la LIRPF establece que "las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial". Este hecho se produce, en estos supuestos, en el momento en que el concedente comunica la concesión al solicitante, independientemente del momento del pago. No obstante, si de acuerdo con los requisitos de la concesión, la exigibilidad del pago de la subvención se produjese con posterioridad al año de su comunicación, la ganancia generada por la subvención deberá imputarse al período impositivo en que fuera exigible el importe correspondiente. Si la ayuda o subvención fuera exigible parcialmente en diversos momentos pertenecientes a distintos períodos impositivos cada parte se imputará al ejercicio fiscal en el que esta fuera exigible, clasificándose e integrándose, en cualquier caso, como renta general de cada período. No obstante lo expuesto el artículo 14.2.c) de la LIRPF (en la nueva redacción dada por el apartado ocho del artículo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con entrada en vigor el 1 de enero de 2015) dispone lo siguiente: “Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas se imputarán al período impositivo en que tenga lugar su cobro, sin perjuicio de las opciones previstas en las letras g), i) y j) de este apartado”. De acuerdo con lo expuesto, las subvenciones o subsidiaciones de préstamos, a partir de 1 de enero de 2015, se imputarán al período impositivo en que se cobren. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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