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V2964-14 3 de noviembre de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · reducción en la base imponible

No se puede determinar si las cantidades pagadas a un padre permiten la reducción por alimentos

Una contribuyente consulta si las mensualidades pagadas a su padre por concepto de cuidado y alimentos permiten aplicar la reducción del artículo 55 de la LIRPF. La DGT indica que, ante la falta de datos sobre la necesidad del padre y la causa de la obligación, no es posible concluir si los pagos son realmente alimentos o una contraprestación distinta.

La cuestión planteada

Aplicación de la reducción a que se refiere el artículo 55 de la Ley del Impuesto, en referencia a las cantidades que se satisfacen.

El criterio de la DGT

La reducción del artículo 55 de la LIRPF aplica a las anualidades por alimentos satisfechas por decisión judicial. En este caso, la falta de información sobre la situación de necesidad del padre y las circunstancias que fijaron la cuantía impide determinar si los pagos corresponden a una obligación de alimentos según el Código Civil o a una contraprestación ajena. El auto judicial de homologación no aporta datos suficientes para resolver la cuestión.

Implicaciones prácticas

  • La existencia de un auto judicial de homologación no garantiza por sí sola la aplicación de la reducción.
  • Es necesario acreditar la situación de necesidad del beneficiario para que los pagos califiquen como alimentos.
  • Los pagos realizados por mera liberalidad o como contraprestación por servicios no permiten la reducción del artículo 55 LIRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica de los pagos realizados a familiares.
  • Analizar si la cuantía fijada responde a necesidades de subsistencia o a otros conceptos.

Checklist

  • Verificar si el beneficiario cumple con los requisitos de necesidad del Código Civil.
  • Comprobar si la cuantía de los pagos es proporcional a las necesidades del beneficiario.
  • Asegurar que el origen de la obligación sea estrictamente de alimentos y no una contraprestación.
  • Revisar que la documentación judicial detalle las circunstancias que motivaron la cuantía.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2964-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 03/11/2014 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 55 Descripción de hechos Con fecha 10 de diciembre de 2011, se dictó Auto por un Juzgado de Primera Instancia, por el que se homologa, por no estar prohibido por la Ley ni establecer la Ley limitaciones por razones de interés general o en beneficio de tercero, un acuerdo transaccional celebrado entre la consultante y su padre respecto a unas cantidades demandadas derivadas de otro acuerdo privado celebrado entre los anteriores, con fecha 6 de marzo de 2007, en virtud del cual la hija se compromete a pagar al padre una mensualidad creciente anualmente hasta llegar a 3003,5 euros mensuales, manifestándose en dicho contrato que se entregan en concepto de cuidado y alimentos. Por su parte en el acuerdo transaccional referido, se establece la entrega de una cantidad en concepto de "cantidades devengadas hasta el día 1 de enero de 2014" y se reduce la cantidad a pagar a 2.000 euros mensuales; se establece el derecho del padre a seguir ocupando una determinada vivienda sin pagar renta y asimismo se establece el derecho de la consultante y su familia a seguir ocupando una determinada finca sin pagar renta alguna. Cuestión planteada Aplicación de la reducción a que se refiere el artículo 55 de la Ley del Impuesto, en referencia a las cantidades que se satisfacen. Contestación completa El artículo 55 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece que “las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial, podrán ser objeto de reducción en la base imponible.” En cuanto a la regulación de la obligación de alimentos entre parientes, el artículo 143 del Código Civil establece que están obligados recíprocamente a darse alimentos, entre otros, los ascendientes y los descendientes. En lo que se refiere a la extensión de dicha obligación en relación con el supuesto consultado, el párrafo primero del artículo 142 del Código Civil establece que “Se entiende por alimentos todo lo que es indispensable para el sustento, habitación, vestido y asistencia médica”. Por su parte, el artículo 148 del Código Civil establece que “La obligación de dar alimentos será exigible desde que los necesitare, para subsistir, la persona que tenga derecho a percibirlos…”. Haciendo referencia al caso consultado, debe indicarse que ni en el acuerdo privado inicial celebrado entre padre e hija, ni en el posterior acuerdo transaccional celebrado entre ambos, se precisa la situación del padre que da lugar al nacimiento de la obligación de alimentos, sin que tampoco se especifiquen las circunstancias relativas a las necesidades del padre que dan lugar a la fijación de la cantidad mensual a pagar, si bien del acuerdo transaccional se deduce que se le ha concedido al padre el uso de una determinada vivienda, por lo que la cantidad mensual a pagar correspondería en su caso a la satisfacción de necesidades vitales distintas de la vivienda. En cualquier caso, en el acuerdo transaccional se establece el derecho de la hija a ocupar gratuitamente una determinada finca. La existencia de dicha estipulación, unida a la falta de datos antes señalada respecto a la causa y alcance de la obligación de alimentos, impide determinar si las prestaciones a que se obliga la hija corresponden realmente a una obligación de alimentos en los términos regulados en el Código Civil, o constituyen, total o parcialmente, una entrega o contraprestación ajena a dicha obligación, sin que el auto judicial aportado, que se limita a la homologación del acuerdo transaccional celebrado entre padre e hija -por no estar prohibido por la Ley ni establecer la Ley limitaciones por razones de interés general o en beneficio de tercero- se refiera a dichos extremos. En consecuencia, los datos aportados no permiten concluir si les resulta de aplicación la reducción prevista en el citado artículo 55 de la Ley del impuesto a los pagos a que se refiere la consulta. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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