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V2881-17 13 de noviembre de 2017 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · complementos alimenticios

Se aplica el tipo reducido del 10% de IVA a los complementos alimenticios que cumplan la normativa

Una empresa consultó si un nuevo complemento alimenticio probiótico de uso humano podía tributar al 10% de IVA. La DGT responde que, al ser considerados alimentos según la normativa vigente, les corresponde dicho tipo impositivo.

La cuestión planteada

Aplicación del tipo impositivo establecido en el artículo 91.Uno.1.1º de la Ley 37/1992 al nuevo complemento alimenticio objeto de consulta.

El criterio de la DGT

Los complementos alimenticios regulados por la Directiva 2002/CE y el Real Decreto 1487/2009 se encuentran incluidos en la definición de alimento. Por tanto, tributan al tipo del 10% siempre que tengan la consideración de complementos alimenticios conforme al citado Real Decreto. Esto incluye productos destinados a complementar la dieta normal en formas dosificadas como cápsulas, pastillas o polvos.

Implicaciones prácticas

  • Los complementos alimenticios en cápsulas, pastillas o polvos tributan al 10% de IVA.
  • La calificación del producto como alimento depende del cumplimiento estricto del Real Decreto 1487/2009.
  • El uso de la forma dosificada no altera la aplicación del tipo reducido si se cumple la normativa de complementos.

Puntos de planificación

  • Verificar la adecuación técnica del producto a la definición de complemento alimenticio según la normativa europea y nacional.
  • Evaluar la correcta clasificación arancelaria y fiscal de los nuevos lanzamientos de productos dosificados.

Checklist

  • Confirmar que el producto cumple con la Directiva 2002/CE.
  • Verificar que el producto se ajusta al Real Decreto 1487/2009.
  • Comprobar que la forma de dosificación (cápsulas, polvos, etc.) es la declarada.
  • Validar que el producto está destinado a complementar la dieta normal humana.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2881-17 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 13/11/2017 Normativa Ley 37/1992 art. 91-Uno-1-1º- Descripción de hechos La sociedad consultante se dedica a la fabricación de especialidades y otros productos farmacéuticos y se encuentra en proceso de fabricación de un complemento alimenticio pro biótico de uso humano para su comercialización. Cuestión planteada Aplicación del tipo impositivo establecido en el artículo 91.Uno.1.1º de la Ley 37/1992 al nuevo complemento alimenticio objeto de consulta. Contestación completa 1.- El artículo 91, apartado uno.1, número 1º, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), determina que se aplicará el tipo impositivo del 10 por ciento a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los siguientes bienes: “1.º Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación, sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo, excepto las bebidas alcohólicas. Se entiende por bebida alcohólica todo líquido apto para el consumo humano por ingestión que contenga alcohol etílico. A los efectos de este número no tendrán la consideración de alimento el tabaco ni las sustancias no aptas para el consumo humano o animal en el mismo estado en que fuesen objeto de entrega, adquisición intracomunitaria o importación.”. 2.- Tal y como se dispuso en la consulta vinculante de 16 de febrero de 2015, V1546-15, el informe de la Subdirección General de Riesgos Alimentarios, de la Agencia Española de Seguridad Alimentaria y Nutrición, del Ministerio de Sanidad, Servicios Sociales e Igualdad, remitido a este Centro Directivo, el 8 de enero de 2013 señala lo siguiente: “Los complementos alimenticios regulados a nivel de la Unión Europea mediante la Directiva 2002/46/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 10 de junio de 2002 relativa a la aproximación de las legislaciones de los Estados miembros en materia de complementos alimenticios (incorporada a nuestro ordenamiento mediante el Real Decreto 1487/2009, de 26 de septiembre, relativo a los complementos alimenticios), se encuentran incluidos en la definición de alimento establecida en la Unión Europea.”. El artículo 2 del Real Decreto 1487/2009, de 26 de septiembre, relativo a los complementos alimenticios (BOE de 9 de octubre), que incorporó al ordenamiento jurídico interno la Directiva 2002/46/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 10 de junio de 2002, relativa a la aproximación de las legislaciones de los Estados miembros en materia de complementos alimenticios, establece que se entenderán por “complementos alimenticios”: “Los productos alimenticios cuyo fin sea complementar la dieta normal y consistentes en fuentes concentradas de nutrientes o de otras sustancias que tengan un efecto nutricional o fisiológico, en forma simple o combinada, comercializados en forma dosificada, es decir, cápsulas, pastillas, tabletas, píldoras y otras formas similares, bolsitas de polvos, ampollas de líquido, botellas con cuentagotas y otras formas similares de líquidos y polvos que deben tomarse en pequeñas cantidades unitarias.”. De acuerdo con lo expuesto, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo del 10 por ciento, las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los productos objeto de consulta, siempre que los mismos tengan la consideración de complementos alimenticios conforme a lo previsto en el Real Decreto 1487/2009, de 26 de septiembre, anteriormente citado. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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