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V2853-15 2 de octubre de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · extinción del régimen de separación de bienes

La compensación por extinción del régimen de separación de bienes no constituye renta ni reduce la base imponible

Se consulta si la compensación económica prevista en el artículo 1438 del Código Civil por la extinción del régimen de separación de bienes en un divorcio tributa en el IRPF. La DGT responde que dicha cuantía no es renta para quien la recibe ni reduce la base imponible de quien la paga.

La cuestión planteada

Se consulta la tributación que correspondería a la citada compensación en el IRPF.

El criterio de la DGT

La compensación económica establecida por sentencia o convenio judicial en la extinción del régimen de separación de bienes, distinta de la pensión compensatoria, no constituye renta para el perceptor. Asimismo, el pago de esta compensación no permite al cónyuge obligado a satisfacerla reducir su base imponible.

Implicaciones prácticas

  • La cuantía recibida por extinción del régimen de separación de bienes no debe declararse en la base imponible del IRPF.
  • El pagador no puede aplicar dicha compensación como reducción de su base imponible.
  • Se distingue claramente esta compensación de la pensión compensatoria para evitar su tributación.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica de la compensación establecida en el convenio o sentencia.
  • Analizar la distinción entre la compensación por extinción de régimen y la pensión compensatoria.

Checklist

  • Verificar si la compensación proviene de una sentencia o convenio judicial.
  • Confirmar que la cuantía no tiene naturaleza de pensión compensatoria.
  • Comprobar que no se ha incluido dicha cantidad en la base imponible del perceptor.
  • Asegurar que el pagador no ha aplicado la reducción en su base imponible.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2853-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 02/10/2015 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 33. Descripción de hechos El consultante manifiesta que en el marco de la extinción del régimen de separación de bienes en el proceso de divorcio del consultante y su cónyuge, quedaría obligado a satisfacer la compensación económica a favor de su cónyuge prevista en el artículo 1438 del Código Civil. Cuestión planteada Se consulta la tributación que correspondería a la citada compensación en el IRPF. Contestación completa El artículo 1438 del Código Civil establece: “Los cónyuges contribuirán al sostenimiento de las cargas del matrimonio. A falta de convenio lo harán proporcionalmente a sus respectivos recursos económicos. El trabajo para la casa será computado como contribución a las cargas y dará derecho a obtener una compensación que el Juez señalará, a falta de acuerdo, a la extinción del régimen de separación.” Por otro lado, el artículo 33.3 d) Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que establece, en referencia a los supuestos donde se estima que no existe ganancia o pérdida patrimonial, lo siguiente: “En la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, cuando por imposición legal o resolución judicial se produzcan compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicación de bienes, por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. Las compensaciones a que se refiere esta letra d) no darán derecho a reducir la base imponible del pagador ni constituirá renta para el perceptor. El supuesto al que se refiere esta letra d) no podrá dar lugar, en ningún caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.” De acuerdo con lo anterior, a efectos del Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas, la cuantía de la compensación prevista en el artículo 1438 del Código Civil, establecida en la sentencia o en el convenio ratificado judicialmente correspondiente al procedimiento de divorcio, no constituye renta para su perceptor ni reduce la base imponible del cónyuge obligado a satisfacerla. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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