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V2827-15 29 de septiembre de 2015 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · derecho de uso

La cesión de un derecho de uso de un local está sujeta al IVA

Un particular que tiene un derecho de uso sobre un local y lo ha estado arrendando consulta si la cesión de dicho derecho está sujeta al IVA. La DGT responde que la operación es una prestación de servicios sujeta al impuesto.

La cuestión planteada

Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de dicha operación.

El criterio de la DGT

La cesión de un derecho de uso de un local se califica como una prestación de servicios. Al realizarse por un empresario o profesional que explota un bien con el fin de obtener ingresos continuados, la operación está sujeta al IVA y no es exenta.

Implicaciones prácticas

  • La cesión de derechos de uso de locales constituye una prestación de servicios sujeta a IVA.
  • La condición de empresario o profesional que explota el bien determina la sujeción al impuesto.
  • La operación no califica como exenta cuando existe una explotación económica con ánimo de lucro.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de la actividad económica desarrollada sobre el inmueble.
  • Analizar la calificación fiscal de la cesión de derechos frente al arrendamiento tradicional.

Checklist

  • Verificar si el cedente actúa como empresario o profesional.
  • Comprobar si la cesión tiene como objetivo la obtención de ingresos continuados.
  • Determinar si la operación debe incluir el tipo de IVA correspondiente en la factura.
  • Evaluar si la actividad encaja en la definición de prestación de servicios según la Ley 37/1992.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2827-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 29/09/2015 Normativa Ley 37/1992 arts. 4, 5 y 11- Descripción de hechos El consultante, persona física, es titular de un derecho de uso sobre un local otorgado por la entidad concesionaria que explota dichos locales. Dicho derecho de uso del local ha venido siendo arrendado por el consultante. En la actualidad se plantea la cesión del derecho de uso que tiene sobre el local. Cuestión planteada Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de dicha operación. Contestación completa 1.- El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, (BOE de 29 de diciembre), establece que "Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.". Según establece el artículo 5 de la misma Ley, tendrán la consideración de empresarios o profesionales las personas o entidades que realicen actividades que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción, materiales y humanos, o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. El apartado uno del ya citado artículo 5, en su letra c), contiene una definición propia y específica del concepto de empresario o profesional, considerando como tales a los efectos de dicho Impuesto, entre otros, a "quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo. En particular, tendrán dicha consideración los arrendadores de bienes.". Por consiguiente, el consultante tiene la consideración de empresario o profesional a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. 2.- El artículo 8, apartado uno de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido dispone que "se considerará entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales, incluso si se efectúa mediante cesión de títulos representativos de dichos bienes". El artículo 11, apartado uno de la misma Ley establece que "a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, se entenderá por prestación de servicios toda operación sujeta al citado tributo que, de acuerdo con esta Ley, no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación de bienes". El apartado dos del mismo artículo 11, en su número 3º, dispone que, en particular, se considerarán prestaciones de servicios "las cesiones de uso o disfrute de bienes". En virtud de lo dispuesto anteriormente, la operación objeto de consulta se califica a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido como una prestación de servicios, realizada por un empresario o profesional según el artículo 5.Uno.c) de la Ley 37/1992, que estará sujeta al Impuesto y no exenta toda vez que el citado artículo 11.Dos 3º incluye, en asimilación al arrendamiento del apartado 2º del mismo artículo 11.Dos, la constitución, ampliación y transmisión de los derechos reales de goce y disfrute sobre bienes inmuebles. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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