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V2825-16 21 de junio de 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · sociedad civil

El salario de un socio trabajador es deducible en el Impuesto sobre Sociedades si se ajusta al valor de mercado

Se consulta si el salario de un socio trabajador en una sociedad civil es deducible independientemente de su régimen de Seguridad Social. La DGT responde que es deducible siempre que cumpla los requisitos contables, de devengo y de valoración a valor de mercado.

La cuestión planteada

Si el salario que la sociedad civil abone al socio trabajador como contraprestación por su trabajo, determinado por el correspondiente contrato con los límites marcados por el convenio laboral, será deducible en el Impuesto sobre Sociedades con independencia del encuadramiento del socio en la Seguridad Social (régimen general o régimen especial de autónomos).

El criterio de la DGT

El gasto por servicios prestados por un socio trabajador, por tareas ordinarias distintas a las de administrador, es deducible si cumple con la inscripción contable, el devengo, la correlación de ingresos y gastos y la justificación documental. Además, su valoración debe realizarse a valor de mercado según el artículo 18 de la LIS.

Implicaciones prácticas

  • La deducibilidad del salario no depende del régimen de Seguridad Social en el que se encuentre el socio.
  • El gasto debe ajustarse estrictamente al valor de mercado para evitar su desestimación según el artículo 18 de la LIS.
  • Es imperativo que las tareas realizadas sean ordinarias y distintas a las funciones de administrador.

Puntos de planificación

  • Valorar la adecuación de las retribuciones de socios trabajadores respecto a los precios de mercado del sector.
  • Analizar la distinción entre las funciones de gestión/administración y las tareas operativas ejecutadas.

Checklist

  • Verificar que el salario se ajusta al valor de mercado según el artículo 18 de la LIS.
  • Comprobar la existencia de un contrato que respalde la relación laboral.
  • Asegurar la correcta inscripción contable y el devengo del gasto.
  • Validar la correlación entre el servicio prestado y los ingresos generados.
  • Confirmar que existe justificación documental de las tareas realizadas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2825-16 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 21/06/2016 Normativa LIS Ley 27/2014 arts. 10, 11, 15 y 18 Descripción de hechos La persona física consultante tiene intención de constituir una sociedad civil, al 50% con otro socio, para realizar la actividad de comercio menor de aparatos electrónicos en un establecimiento. El consultante será el socio capitalista y el otro socio será socio trabajador. La sociedad civil será contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, gozará de personalidad jurídica y obtendrá número de identificación fiscal. Cuestión planteada Si el salario que la sociedad civil abone al socio trabajador como contraprestación por su trabajo, determinado por el correspondiente contrato con los límites marcados por el convenio laboral, será deducible en el Impuesto sobre Sociedades con independencia del encuadramiento del socio en la Seguridad Social (régimen general o régimen especial de autónomos). Contestación completa A efectos de responder a la presente consulta se parte de la presunción de que la sociedad civil que se pretende constituir será contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, por la que se aprueba la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS en adelante), dispone que: “3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.” Adicionalmente, el artículo 11 de la LIS establece que: “1. Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros. (…) 3. 1.º No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada. (…)” El artículo 18 de la LIS añade: “1. Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de mercado. Se entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia. 2. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes: a) Una entidad y sus socios o partícipes. (…) En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho. (…)” En conclusión, todo gasto contable será gasto fiscalmente deducible, a efectos del Impuesto sobre Sociedades, siempre que cumpla las condiciones legalmente establecidas, en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y gastos, y justificación documental, y siempre que su valoración se efectúe a valor de mercado, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 18 de la LIS, previamente transcrito, y que no tenga la consideración de gasto fiscalmente no deducible por aplicación de algún precepto específico establecido en la LIS. En este punto, cabe traer a colación lo dispuesto en el artículo 15 de la LIS: “No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles: (…) e) Los donativos y liberalidades. (…) Tampoco se entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad. (…)” En virtud de todo lo anterior, el gasto correspondiente a los servicios prestados por el socio trabajador, por el desempeño de tareas ordinarias distintas a las inherentes al cargo de administrador, tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible, siempre y cuando dicho gasto cumpla los requisitos legalmente establecidos en términos de inscripción contable, devengo, y justificación documental y siempre y cuando su valoración se efectúe a valor de mercado, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 18 de la LIS. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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