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V2805-19 11 de octubre de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimiento neto del trabajo

Los gastos de locomoción para el trabajo se incluyen en el límite general de 2.000 euros anuales

Un trabajador consulta si puede deducir los gastos de desplazamiento entre Denia y Alicante cuando la empresa no los asume. La DGT responde que estos gastos no tienen una deducción específica y deben integrarse en el concepto de otros gastos deducibles.

La cuestión planteada

Si en la primera de las situaciones que plantea, puede deducirse en su declaración de IRPF el gasto de locomoción desde Denia a Alicante, teniendo en cuenta que la empresa no asume dicho gasto.

El criterio de la DGT

Los gastos de locomoción no están recogidos de forma específica como deducibles en el artículo 19 de la LIRPF. Por tanto, deben considerarse incluidos en el concepto de "otros gastos distintos de los anteriores", que tiene un límite general de 2.000 euros anuales. Al ser una cuantificación a tanto alzado, no es necesario acreditar los gastos que se engloban en dicha cuantía.

Implicaciones prácticas

  • Los gastos de desplazamiento no cuentan con un apartado específico de deducción en el IRPF.
  • Dichos importes deben computarse dentro del límite general de 2.000 euros anuales por otros gastos.
  • La deducción se aplica mediante una cuantificación a tanto alzado sin necesidad de aportar justificantes de los gastos incluidos.

Puntos de planificación

  • Valorar la integración de los gastos de locomoción dentro del límite de otros gastos deducibles.
  • Analizar la conveniencia de aplicar la cuantificación a tanto alzado frente a la ausencia de un apartado específico.

Checklist

  • Verificar que los gastos de locomoción no se hayan deducido por una vía específica inexistente.
  • Comprobar que la suma de otros gastos no exceda el límite de 2.000 euros anuales.
  • Confirmar la aplicación del criterio de cuantificación a tanto alzado para evitar la carga de acreditación de gastos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2805-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/10/2019 Normativa RIRPF. R.D. 439/2007, Art. 9. Descripción de hechos Al consultante le contrata periódicamente una empresa en sábado o domingo como trabajador por cuenta ajena, para grabar eventos deportivos en poblaciones fuera de su localidad de residencia (Denia). La empresa tiene su centro operativo en Alicante capital. Las situaciones que plantea respecto a los gastos de locomoción ocasionados, son las siguientes: 1. En ocasiones, para realizar su trabajo se desplaza en su propio vehículo desde Denia a Alicante sin que la empresa le resarza el gasto de locomoción, y en Alicante la empresa le proporciona el medio de locomoción para cubrir el evento en otra población (Almería, Elche, etc.). 2. En otras ocasiones, en especial cuando el evento es en Albacete u otra población que por su ubicación resultaría hacer muchos más kilómetros yendo previamente a Alicante, se desplaza con su vehículo directamente desde Denia a la población del evento, y la empresa no le abona el gasto de locomoción. Cuestión planteada - Si en la primera de las situaciones que plantea, puede deducirse en su declaración de IRPF el gasto de locomoción desde Denia a Alicante, teniendo en cuenta que la empresa no asume dicho gasto. - Si en la segunda situación que plantea, puede deducir en su declaración de IRPF el gasto de locomoción desde Denia hasta la población donde tiene lugar el evento, y cuál sería la forma de justificarlo. Contestación completa La determinación del rendimiento neto del trabajo se encuentra recogida en el artículo 19 de la LIRPF donde se establece lo siguiente: “1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles. 2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. b) Las detracciones por derechos pasivos. c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares. d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el límite que reglamentariamente se establezca. e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite de 300 euros anuales. f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales. Tratándose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, se incrementará dicha cuantía, en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, en 2.000 euros anuales adicionales. Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos, se incrementará dicha cuantía en 3.500 euros anuales. Dicho incremento será de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. Los gastos deducibles a que se refiere esta letra f) tendrán como límite el rendimiento íntegro del trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles previstos en este apartado.”. Conforme con esta configuración normativa de los gastos deducibles de los rendimientos íntegros del trabajo, los gastos objeto de consulta –partiendo de la hipótesis de que éstos están vinculados directamente a los rendimientos íntegros del trabajo declarados en IRPF con motivo del desarrollo de su trabajo– no se encuentran recogidos de forma específica entre los que el referido artículo otorga la consideración de deducibles, debiendo considerarse incluidos en el concepto de “otros gastos distintos de los anteriores” que la Ley del Impuesto cuantifica a tanto alzado con carácter general en 2.000 euros anuales, con el límite conjunto deducible por este concepto previsto en el último párrafo de dicho precepto. Al ser una cuantificación a tanto alzado, el contribuyente en ningún caso tiene que acreditar los gastos que quedarían englobados dentro de dicha cuantía de 2.000 euros anuales. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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