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V2543-19 19 de septiembre de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

La indemnización por desvinculación voluntaria tributa en el ejercicio en que se produce la extinción laboral

Un trabajador consulta en qué ejercicio debe declarar el complemento recibido por un plan de desvinculación voluntaria incentivada. La DGT responde que debe imputarse al periodo en que la renta sea exigible, es decir, cuando se produce la desvinculación efectiva.

La cuestión planteada

Imputación temporal de la indemnización por extinción de la relación laboral.

El criterio de la DGT

El complemento por extinción de la relación laboral tiene la calificación de rendimientos del trabajo. Según el artículo 14.1.a) de la LIRPF, estas rentas se imputan al periodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor. Por tanto, la renta es exigible en la fecha de desvinculación efectiva, debiendo tributar en dicho ejercicio.

Implicaciones prácticas

  • La indemnización por desvinculación voluntaria debe declararse íntegramente en el ejercicio fiscal de la extinción laboral.
  • El momento de exigibilidad de la renta coincide con la fecha de la desvinculación efectiva.
  • No es posible diferir la tributación de estos complementos a ejercicios posteriores.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la renta extraordinaria en la base imponible del ejercicio de la desvinculación.
  • Evaluar la carga tributaria resultante de la acumulación de rendimientos del trabajo en un solo periodo.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta de la desvinculación efectiva para determinar el ejercicio fiscal.
  • Comprobar que la calificación de la renta sea de rendimientos del trabajo.
  • Confirmar que la imputación temporal coincida con el momento de exigibilidad de la prestación.
  • Asegurar la correcta inclusión de la cuantía en la declaración de la renta del ejercicio correspondiente.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2543-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 19/09/2019 Normativa LIRPF Ley 35/2006. Arts. 17.1 y 14.1.a) Descripción de hechos El Plan de Empleo de un grupo mercantil contempla extinciones de la relación laboral a través de un plan de desvinculación voluntaria incentivada. Los trabajadores que se acojan voluntariamente al mismo percibirán un complemento determinado en función del sueldo bruto y la fecha de acceso a la jubilación, y una cantidad a tanto alzado con la que financiar el convenio especial con la Seguridad Social. Dicho Plan se enmarca en el ámbito del Acuerdo Colectivo alcanzado por la empresa y sus trabajadores. El consultante se acoge al programa, siendo la fecha de su desvinculación efectiva el 1 de enero de 2020. Cuestión planteada Imputación temporal de la indemnización por extinción de la relación laboral. Contestación completa El complemento objeto de consulta tiene la calificación de rendimientos del trabajo conforme con lo dispuesto en el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29). La imputación temporal de las rentas se recoge en el artículo 14 de la Ley del Impuesto, artículo que en la letra a) de su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. En el supuesto consultado, el complemento por extinción de la relación laboral es exigible en el momento en que tiene lugar la extinción de dicha relación, esto es en la fecha de desvinculación efectiva, 1 de enero de 2020, por lo tanto procederá imputar la misma al período impositivo 2020. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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