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V2532-15 3 de septiembre de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · pagos fraccionados

No hay obligación de pagos fraccionados en actividades profesionales si se cumplen requisitos de retención

Un abogado que también es socio de una comunidad de bienes pregunta si debe presentar pagos fraccionados de IRPF en 2015. La DGT aclara que para su actividad profesional puede estar exento si el año anterior hubo retenciones en el 70% de los ingresos, pero para los rendimientos de la comunidad de bienes la obligación persiste.

La cuestión planteada

Obligación, en 2015, de presentar pagos fraccionados.

El criterio de la DGT

Los profesionales no están obligados a realizar pagos fraccionados si en el año anterior al menos el 70% de sus ingresos de la actividad fueron objeto de retención o ingreso a cuenta. Sin embargo, para los rendimientos de actividades económicas obtenidos a través de una comunidad de bienes, no existe tal excepción y se debe presentar el pago fraccionado.

Implicaciones prácticas

  • La exención de pagos fraccionados por retenciones aplicable a profesionales no se extiende a los rendimientos obtenidos mediante comunidades de bienes.
  • El cumplimiento del umbral del 70% de ingresos con retención solo libera de la obligación en la actividad profesional individual.

Puntos de planificación

  • Valorar la segregación de ingresos entre actividad profesional propia y participaciones en comunidades de bienes.
  • Analizar el porcentaje de ingresos sujetos a retención del ejercicio anterior para determinar la obligación de pagos fraccionados en la actividad profesional.

Checklist

  • Verificar si los ingresos de la actividad profesional del año anterior tuvieron retención en al menos el 70%.
  • Identificar los rendimientos derivados de la participación en comunidades de bienes.
  • Confirmar la presentación de pagos fraccionados para los ingresos de la comunidad de bienes independientemente de las retenciones.
  • Comprobar la aplicación correcta del art. 109 del RIRPF según la naturaleza de la fuente de ingresos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2532-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 03/09/2015 Normativa RIRPF RD 439/2007, art. 109 Descripción de hechos El consultante ejerce la actividad de abogado. También es socio de una comunidad de bienes dedicada al arrendamiento de viviendas y locales. Hasta el 30 de septiembre de 2014, la comunidad de bienes también se dedicaba a la promoción inmobiliaria. Cuestión planteada Obligación, en 2015, de presentar pagos fraccionados. Contestación completa La obligación de presentar pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se encuentra regulada en el artículo 109.1 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), que establece: “1. Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas estarán obligados a autoliquidar e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la cantidad que resulte de lo establecido en los artículos siguientes, sin perjuicio de las excepciones previstas en los apartados siguientes.” Es decir, con carácter general, todos los contribuyentes del IRPF que ejerzan actividades económicas estarán obligados a presentar los pagos fraccionados trimestrales a cuenta del Impuesto. No obstante, esta regla general tiene diversas excepciones, una de ellas afecta a los rendimientos de actividades profesionales, pues el apartado 2 del mencionado artículo 109 del Reglamento del Impuesto establece: “2. Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no estarán obligados a efectuar pago fraccionado en relación con las mismas si, en el año natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos de la actividad fueron objeto de retención o ingreso a cuenta.” Es decir, si se obtienen rendimientos de actividades profesionales, como se produce en el caso planteado por la actividad de abogado, no se estará, por este tipo de rendimientos, obligado a la presentación de los pagos fraccionados si en el año natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos de la actividad fueron objeto de retención o ingreso a cuenta. Por tanto, por la actividad de abogado desarrollada por el consultante no estará obligado, en 2015, a la presentación de los pagos fraccionados si en 2014 al menos el 70 por ciento de los ingresos de la actividad fueron objeto de retención o ingreso a cuenta. Ahora bien, cuestión diferente es la obtención de rendimientos de actividades económicas a través de la comunidad de bienes de la que es socio, pues si la misma obtiene este tipo de rendimientos en 2015 deberá presentar (solamente por los mismos si se cumple lo dispuesto en los párrafos anteriores y por todo en caso contrario) pagos fraccionados en este período impositivo, dado que la normativa del Impuesto no establece ninguna excepción para el tipo de rendimientos que obtiene la comunidad de bienes. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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