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V2500-20 22 de julio de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

El personal en ERTE se computa solo por las horas de trabajo efectivo para el módulo de estimación objetiva

Un empresario consulta cómo debe cuantificar el módulo de personal asalariado en el método de estimación objetiva si tiene trabajadores en ERTE. La DGT responde que solo se computarán las horas de trabajo efectivo de cada trabajador, excluyendo la parte del contrato suspendida.

La cuestión planteada

Cómputo de estos trabajadores para la cuantificación del módulo personal asalariado.

El criterio de la DGT

Para la cuantificación del módulo de personal asalariado, se debe valorar a cada trabajador según las horas de trabajo efectivo que realice anualmente. En el caso de los ERTE, se computarán exclusivamente las horas de trabajo efectivo y no la parte del contrato que esté suspendida temporalmente. El cálculo debe hacerse trabajador por trabajador según sus condiciones individuales.

Implicaciones prácticas

  • La cuantificación del módulo de personal asalariado se reduce proporcionalmente al tiempo de suspensión de los contratos.
  • El cálculo del módulo debe realizarse de forma individualizada para cada trabajador según su jornada efectiva.
  • Los periodos de ERTE no computan para la determinación de la base de la estimación objetiva en el apartado de personal.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto de las suspensiones temporales en la carga fiscal del módulo de personal.
  • Ajuste de la estimación de gastos de personal ante periodos de inactividad contractual.

Checklist

  • Verificar las horas de trabajo efectivo anual de cada empleado.
  • Identificar los periodos exactos de suspensión por ERTE en cada contrato.
  • Excluir las horas de suspensión del cómputo total para el módulo de personal.
  • Realizar el cálculo del módulo de forma individualizada por trabajador.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2500-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 22/07/2020 Normativa Orden HAC/1164/2019, Anexo II, Instrucciones IRPF nº 2.1.2ª. Descripción de hechos Empresario que determina el rendimiento neto de la actividad por el método de estimación objetiva, debido a la crisis sanitaria ha tenido a trabajadores en expedientes temporales de regulación de empleo (ERTE). Cuestión planteada Cómputo de estos trabajadores para la cuantificación del módulo personal asalariado. Contestación completa La cuantificación del módulo personal asalariado se establece en la instrucción 2.1.2ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del anexo II de la Orden 1164/2019, de 22 de noviembre, por la que se desarrollan el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 30 de noviembre), que dispone: “2ª) Personal asalariado: Persona asalariada es cualquier otra que trabaje en la actividad. En particular, tendrán la consideración de personal asalariado el cónyuge y los hijos menores del sujeto pasivo que convivan con él, siempre que, existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen general de la Seguridad Social, trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad empresarial desarrollada por el contribuyente. No se computarán como personas asalariadas los alumnos de formación profesional específica que realicen el módulo obligatorio de formación en centros de trabajo. Se computará como una persona asalariada la que trabaje el número de horas anuales por trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente o, en su defecto, mil ochocientas horas/año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior o superior, se estimará como cuantía de la persona asalariada la proporción existente entre el número de horas efectivamente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, mil ochocientas. Se computará en un 60 por 100 al personal asalariado menor de diecinueve años y al que preste sus servicios bajo un contrato de aprendizaje o para la formación. Cuando el personal asalariado sea una persona con discapacidad, con grado de discapacidad igual o superior al 33 %, se computará en un 40 por 100. Estas reducciones serán incompatibles entre sí.” De acuerdo con esta instrucción, el personal asalariado se cuantificará en función del número de horas efectivamente trabajadas anualmente por cada trabajador en la actividad. En el caso de los ERTES, el personal asalariado deberá valorarse exclusivamente por las horas de trabajo efectivo que realicen de acuerdo con las condiciones individuales que afecten a cada trabajador. Por tanto, a los efectos de la cuantificación del módulo “personal asalariado”, el personal asalariado deberá valorarse, trabajador por trabajador, en función de las condiciones en que se encuentren en el ERTE, computándose, exclusivamente, las horas que deba prestar de trabajo efectivo, no computándose la parte del contrato de trabajo que se encuentre suspendida temporalmente. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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