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V2385-20 13 de julio de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación directa simplificada

Las subvenciones de la PAC desacopladas no computan para el límite de la cifra de negocios en la estimación directa simplificada

Se consulta si las subvenciones de la Política Agraria Común (PAC) deben incluirse en la cifra de negocios para aplicar el método de estimación directa simplificada. La DGT responde que las ayudas desacopladas no forman parte de dicha cifra de negocios.

La cuestión planteada

Si el importe de las subvenciones de la Política Agraria Común forma parte del importe neto de la cifra de negocios, que delimita el ámbito de aplicación del método de estimación directa simplificada.

El criterio de la DGT

Las subvenciones no integran la cifra de negocios, salvo que se otorguen en función de las unidades de producto vendidas. Por tanto, las ayudas desacopladas de la PAC (pago básico, pago para prácticas agrícolas, pago para jóvenes agricultores o régimen simplificado para pequeños agricultores) no forman parte del importe neto de la cifra de negocios, aunque sí sean rendimientos íntegros de la actividad agraria.

Implicaciones prácticas

  • Las ayudas desacopladas de la PAC no incrementan el límite de la cifra de negocios para permanecer en el régimen de estimación directa simplificada.
  • El contribuyente debe distinguir entre rendimientos íntegros de la actividad y la cifra de negocios para el cálculo de los límites de régimen.
  • Las subvenciones vinculadas a unidades de producto vendidas sí computarán para el límite de la cifra de negocios.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de las ayudas recibidas en la permanencia en el régimen de estimación directa simplificada.
  • Analizar la naturaleza de las subvenciones recibidas para determinar su tratamiento en la cifra de negocios.

Checklist

  • Identificar si las subvenciones de la PAC están desacopladas de la producción.
  • Verificar si existen ayudas vinculadas directamente a las unidades de producto vendidas.
  • Separar los rendimientos íntegros de la cifra de negocios en la contabilidad.
  • Comprobar el cumplimiento del límite de cifra de negocios excluyendo las ayudas desacopladas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2385-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 13/07/2020 Normativa RIRPF RD 439/2007, Art. 28. Resolución ICAC 16/05/1991. Descripción de hechos El consultante ejerce una actividad agrícola, determinando el rendimiento neto de la misma por el método de estimación directa simplificada. En el desarrollo de la actividad percibe subvenciones derivadas de la Política Agraria Común. Cuestión planteada Si el importe de las subvenciones de la Política Agraria Común forma parte del importe neto de la cifra de negocios, que delimita el ámbito de aplicación del método de estimación directa simplificada. Contestación completa El ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa se encuentra definido en el artículo 28 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), que establece: “1. Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad simplificada del método de estimación directa, siempre que: a) No determinen el rendimiento neto de estas actividades por el método de estimación objetiva. b) El importe neto de la cifra de negocios del conjunto de estas actividades, definido de acuerdo al artículo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, no supere los 600.000 euros anuales en el año inmediato anterior. c) No renuncien a esta modalidad. 2. El importe neto de la cifra de negocios que se establece como límite para la aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa, tendrá como referencia el año inmediato anterior a aquél en que deba aplicarse esta modalidad. Cuando en el año inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinará el rendimiento neto por esta modalidad, salvo que se renuncie a la misma en los términos previstos en el artículo siguiente. Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año. 3. Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus actividades económicas por la modalidad normal del método de estimación directa, determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal. No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad económica por la que se renuncie a esta modalidad, la incompatibilidad a que se refiere el párrafo anterior no surtirá efectos para ese año respecto a las actividades que se venían realizando con anterioridad.”. El importe neto de la cifra de negocios está definido por la Resolución de 16 de mayo de 1991 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se fijan criterios generales para determinar el importe neto de la cifra de negocios (BOE de 18 de enero de 1992). En la regla d) de la segunda de la mencionada Resolución se establece, como regla general, que las subvenciones no integran el importe de la cifra anual de negocios. No obstante, en los casos de que estas subvenciones se otorguen en función de las unidades de producto vendidas, su importe sí se integrará en la cifra de negocios. Por tanto, las ayudas desacopladas de la Política Agraria Común (pago básico, pago para prácticas agrícolas beneficiosas para el clima y medio ambiente, pago para jóvenes agricultores y, en su caso, pago del régimen simplificado para pequeños agricultores) que no se otorgan en función de la unidades de producto vendidas, no formarán parte del importe neto de la cifra de negocios, sin perjuicio de que las mismas sean rendimientos íntegros de la actividad agraria desarrollada para la determinación del rendimiento neto de la actividad. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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