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V2367-16 30 de mayo de 2016 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
IRPF · Renta · no sujeción

La aplicación de reducciones autonómicas no impide la no sujeción en el IRPF por donación de participaciones

Se consulta si aplicar una reducción de Cantabria afectaría a la no sujeción del donante en el IRPF. La DGT responde que la reducción autonómica es irrelevante para la inexistencia de ganancia patrimonial, siempre que se cumplan los requisitos estatales.

La cuestión planteada

Si la aplicación de la reducción establecida en la normativa autonómica cántabra afectaría al disfrute de la no sujección prevista en el artículo 33.3.c) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre.

El criterio de la DGT

La aplicación de una reducción autonómica no afecta a la inexistencia de ganancia o pérdida patrimonial para el donante, siempre que se cumplan los requisitos establecidos. No obstante, para la no sujeción del artículo 33.3.c) de la Ley 35/2006, el donatario debe cumplir la obligación de mantenimiento durante los diez años siguientes a la donación, y no el plazo que establezca la normativa autonómica.

Implicaciones prácticas

  • La aplicación de reducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no altera la no sujeción del donante en el IRPF.
  • El cumplimiento de los requisitos de la normativa autonómica es independiente de la obligación de mantenimiento estatal.
  • El donatario debe observar el plazo de diez años de mantenimiento exigido por la normativa estatal para evitar la ganancia patrimonial.

Puntos de planificación

  • Valorar la coexistencia de beneficios fiscales autonómicos con los requisitos de mantenimiento del IRPF.
  • Analizar el impacto de la donación en la obligación de mantenimiento de las participaciones por parte del donatario.

Checklist

  • Verificar el cumplimiento de los requisitos de la Ley 35/2006 para la no sujeción.
  • Comprobar que el donatario mantenga las participaciones durante el plazo de diez años.
  • Confirmar que la reducción autonómica aplicada no contravenga la normativa estatal.
  • Asegurar que se cumplen los requisitos de la normativa de Cantabria si se opta por su reducción.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2367-16 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 30/05/2016 Normativa Ley 29/1987 art. 20-6 Descripción de hechos Donación de participaciones sociales. Cuestión planteada Si la aplicación de la reducción establecida en la normativa autonómica cántabra afectaría al disfrute de la no sujección prevista en el artículo 33.3.c) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente: Tal y como ha señalado esta Dirección General en la consulta V0480-12, de 5 de marzo – en criterio reiterado posteriormente- “…en la medida en que se cumplan los requisitos establecidos, con independencia de que el donatario aplique o no la referida reducción, se estimará la inexistencia de ganancia o pérdida patrimonial para el donante de las participaciones como consecuencia de su transmisión, siendo irrelevantes a dichos efectos los requisitos que establezca la normativa autonómica.”. De acuerdo con esta doctrina y del contraste entre el artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el artículo 5.7 del Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio, dictado por la Comunidad Autónoma de Cantabria, el mayor porcentaje de reducción que establece este último (99% en lugar del 95%) no plantea problema alguno; sin embargo, la obligación de mantenimiento de lo adquirido y del derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio por parte del donatario, para la aplicabilidad de lo previsto en el artículo 33.3.c) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, deberá cumplirse no durante los cinco años previstos en el citado Decreto Legislativo si no durante los diez años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, conforme establece la legislación estatal. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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