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V2281-23 28 de julio de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rentas en especie

El pago de las cuotas de autónomos por parte de la empresa constituye retribución en especie para el socio

Un socio que presta servicios a una sociedad pregunta si el abono de sus cuotas de la Seguridad Social por parte de la empresa tiene efectos en su IRPF. La DGT responde que si la sociedad asume el coste, se considera retribución en especie, aunque el socio podrá deducir dichas cuotas como gasto.

La cuestión planteada

Efectos que tiene en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del consultante el abono por parte de la empresa de las cotizaciones a la Seguridad Social.

El criterio de la DGT

Si la sociedad satisface las cuotas del RETA del socio-trabajador asumiendo su coste, estas tendrán la consideración de retribución del trabajo en especie. En este caso, se debe efectuar el ingreso a cuenta correspondiente añadiéndolo al valor de la renta en especie. No obstante, dichas cotizaciones seguirán siendo un gasto deducible para el socio en la determinación de su rendimiento neto del trabajo.

Implicaciones prácticas

  • El abono de las cuotas de autónomos por la sociedad debe integrarse en la base imponible del socio como retribución en especie.
  • La empresa tiene la obligación de practicar la retención correspondiente sobre el valor de dicha retribución en especie.
  • El socio mantiene el derecho a deducir las cuotas de la Seguridad Social en la determinación de su rendimiento neto del trabajo.

Puntos de planificación

  • Valorar la integración de las cuotas de la Seguridad Social en la nómina o certificado de retenciones del socio.
  • Analizar el impacto de la retribución en especie en la base imponible del IRPF del socio.

Checklist

  • Verificar que el importe de las cuotas pagadas por la sociedad se incluya en el valor de la renta en especie.
  • Comprobar la correcta aplicación de las retenciones de IRPF sobre la totalidad de la retribución.
  • Asegurar que el socio incluya las cuotas como gasto deducible en su declaración de la renta.
  • Validar la correcta contabilización del gasto en la sociedad y su correspondencia con la retribución del socio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2281-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 28/07/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 17, 19 y 27. Descripción de hechos El consultante es socio de una sociedad a la que presta servicios y se encuentra dado de alta en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos. Cuestión planteada Efectos que tiene en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del consultante el abono por parte de la empresa de las cotizaciones a la Seguridad Social. Contestación completa En primer lugar, dados los escasos datos aportados, se debe señalar que la presente contestación se realiza partiendo de la premisa de que el socio de la sociedad percibe rendimientos del trabajo por la prestación de servicios a la misma. En el régimen especial de la Seguridad Social de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos (en adelante RETA), al corresponder la obligación de cotizar a los socios-trabajadores, el pago de las correspondientes cuotas por la sociedad a la que el socio presta sus servicios dará lugar a una mayor retribución del trabajo. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 42.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) –en adelante LIRPF-, tiene la calificación como rentas en especie: “la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aún cuando no suponga un gasto real para quien las conceda”. Añadiendo además que “cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria.” De acuerdo con este precepto, las cuotas del RETA satisfechas por la sociedad al socio tendrán la consideración de retribución del trabajo en especie, lo que significa la obligación de efectuar un ingreso a cuenta, ingreso que se añadirá al valor de la renta en especie, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta (artículo 43.2 de la Ley del Impuesto) En cambio, si el pago se realiza mediante entrega de su importe dinerario al socio, su calificación sería la de retribución dineraria, por lo que el pago a cuenta (la retención) se detraería de aquel importe. La calificación anterior nos lleva, respecto a la deducibilidad de las cotizaciones a la Seguridad Social al artículo 19 de la Ley del Impuesto, donde se establece lo siguiente: “1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles. 2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. (…).” Por tanto, las cotizaciones al “Régimen de Autónomos” que corresponde realizar al socio-trabajador tendrá para este la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo, y ello con independencia de si el pago de dichas cotizaciones lo realiza la entidad como simple mediadora de pago o asumiendo su coste, en cuyo caso (asunción del coste) las cotizaciones tendrán además la consideración de retribución en especie para dicho socio. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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