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V2268-15 17 de julio de 2015 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Impuesto sobre el Patrimonio · funciones de dirección

El administrador único ejerce funciones directivas si tiene intervención efectiva en las decisiones de la empresa

Se consulta si el cargo de administrador único con remuneración fija implica funciones directivas para la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio o si debe especificarse en los estatutos. La DGT responde que el administrador único ejerce funciones directivas si tiene una intervención efectiva en las decisiones de la entidad.

La cuestión planteada

Si el nombramiento como Administrador Unico de una entidad, con remuneración fija establecida con carácter anual, implica el ejercicio de funciones directivas y la percepción de remuneraciones a efectos de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio o, por el contrario, es necesario especificar en los estatutos sociales las funciones de de dirección desempeñadas y su correspondiente remuneración de forma diferenciada respecto de las funciones mercantiles inherentes a tal cargo.

El criterio de la DGT

Para que los cargos de administración se consideren funciones de dirección, deben acreditarse mediante contrato o nombramiento y su desempeño debe implicar una efectiva intervención en las decisiones de la empresa. En el caso de un administrador único con facultades de decisión sin limitación alguna según los estatutos, se entiende que ejerce funciones directivas. La exención en el Impuesto sobre el Patrimonio se cumplirá si la remuneración fija anual representa más del 50% del total de sus rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.

Implicaciones prácticas

  • El ejercicio de funciones directivas se determina por la intervención efectiva en la toma de decisiones y no por la mención estatutaria.
  • La exención en el Impuesto sobre el Patrimonio requiere que la remuneración fija anual supere el 50% de los rendimientos totales del contribuyente.
  • El cargo de administrador único con facultades plenas permite acreditar la naturaleza directiva de sus funciones.

Puntos de planificación

  • Valorar la proporción de la remuneración fija frente al total de rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.
  • Analizar la capacidad de decisión real y efectiva en la gestión de la entidad para sustentar la naturaleza del cargo.

Checklist

  • Comprobar que el nombramiento o contrato acredite la capacidad de decisión.
  • Verificar que la remuneración fija anual sea superior al 50% de los rendimientos totales.
  • Confirmar que no existan limitaciones en los estatutos que restrinjan la intervención en decisiones.
  • Asegurar la existencia de pruebas de la intervención efectiva en la gestión empresarial.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2268-15 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 17/07/2015 Normativa RD 1704/1999 art. 5-1-d) Descripción de hechos Ver cuestión planteada Cuestión planteada Si el nombramiento como Administrador Unico de una entidad, con remuneración fija establecida con carácter anual, implica el ejercicio de funciones directivas y la percepción de remuneraciones a efectos de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio o, por el contrario, es necesario especificar en los estatutos sociales las funciones de de dirección desempeñadas y su correspondiente remuneración de forma diferenciada respecto de las funciones mercantiles inherentes a tal cargo. Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente: El segundo párrafo del artículo 5.1.d) del Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, por el que se determinan los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y profesionales de las participaciones en entidades para la aplicación de las exenciones correspondientes en el Impuesto sobre el Patrimonio, establece que “Se considerarán funciones de dirección, que deberán acreditarse fehacientemente mediante el correspondiente contrato o nombramiento, los cargos de: Presidente, Director General, Gerente, Administrador, Directores de Departamento, Consejeros y miembros del Consejo de Administración u órgano de administración equivalente, siempre que el desempeño de estos cargos implique una efectiva intervención en las decisiones de la empresa.” De conformidad con el escrito de consulta y documentación que se acompaña, el consultante es Administrador Único de la entidad representada, nombrado para tal cargo en 2003. En tanto en cuanto tiene esa condición ostenta la representación judicial y extrajudicial de dicha entidad, extendiéndose sus facultades de decisión “a todos los actos comprendidos en el objeto social”, facultades que puede llevar a cabo “sin limitación alguna”, conforme establece el artículo 18 de los Estatutos sociales. A la vista de la concurrencia de ambas circunstancias, parece obvio que el Administrador, por otra parte único, tiene una efectiva intervención en las decisiones de la empresa y, consecuentemente, ejerce funciones directivas. Si la remuneración fija anual que se establezca en Junta General representa más del 50% del total de sus rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal se cumplirá el requisito de la letra c) del artículo 4.Ocho.dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, a efectos de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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