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V2248-15 17 de julio de 2015 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · base imponible

Se puede reducir la base imponible del IVA por impago de facturas si se cumplen los requisitos legales

Un arquitecto consulta si puede modificar la base imponible del IVA tras obtener una sentencia judicial para cobrar facturas impagadas de servicios prestados entre 2005 y 2008. La DGT señala que es posible reducir la base imponible si se cumplen los requisitos de incobrabilidad previstos en la ley.

La cuestión planteada

Tributación de la referida operación.

El criterio de la DGT

La base imponible del IVA puede reducirse proporcionalmente cuando las cuotas repercutidas sean total o parcialmente incobrables. Para ello, debe haber transcurrido un año desde el devengo, constar en los libros registros, que el destinatario sea empresario o profesional (o la base sea superior a 300 euros) y que se haya instado el cobro mediante reclamación judicial. Si se realiza la reducción y el destinatario es empresario, no se debe rectificar al alza si posteriormente se logra el cobro.

Implicaciones prácticas

  • Permite la reducción de la base imponible cuando las cuotas repercutidas resulten incobrables.
  • La reducción no requiere rectificación al alza si se logra el cobro posterior de la deuda con un destinatario empresario.
  • El derecho a la reducción exige el cumplimiento estricto de los plazos y requisitos de reclamación judicial.

Puntos de planificación

  • Valorar la viabilidad de la reclamación judicial para cumplir el requisito de incobrabilidad.
  • Analizar la condición de empresario o profesional del destinatario para determinar la necesidad de rectificación posterior.

Checklist

  • Verificar que ha transcurrido un año desde el devengo de la operación.
  • Comprobar que la deuda consta en los libros registros.
  • Confirmar que se ha instado el cobro mediante reclamación judicial.
  • Validar si el destinatario es empresario o si la base supera los 300 euros.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2248-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 17/07/2015 Normativa Ley 37/1992 art. 80- Cuatro- Descripción de hechos El consultante es un arquitecto que prestó servicios profesionales a una empresa entre 2005 y 2008. No habiéndose cobrado el importe de la factura por los trabajos realizados, se le requirió el pago en el año 2009 habiendo obtenido una sentencia que condena a la demandada a pagar al consultante una cuantía determinada. Cuestión planteada Tributación de la referida operación. Contestación completa 1.- El artículo 80 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre) regula los supuestos de modificación de la base imponible del citado tributo. Dicho precepto prevé en su apartado cuatro una causa por impago de créditos que habilita dicha modificación cuya redacción, vigente a 31 de diciembre de 2009, aplicable al supuesto planteado establecía: “Cuatro. La base imponible también podrá reducirse proporcionalmente cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables. A estos efectos, un crédito se considerará total o parcialmente incobrable cuando reúna las siguientes condiciones: 1.ª Que haya transcurrido un año desde el devengo del Impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito derivado del mismo. No obstante, cuando se trate de operaciones a plazos o con precio aplazado, deberá haber transcurrido un año desde el vencimiento del plazo o plazos impagados a fin de proceder a la reducción proporcional de la base imponible. A estos efectos, se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado aquéllas en las que se haya pactado que su contraprestación deba hacerse efectiva en pagos sucesivos o en uno sólo, respectivamente, siempre que el período transcurrido entre el devengo del Impuesto repercutido y el vencimiento del último o único pago sea superior a un año. 2.ª Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros registros exigidos para este Impuesto. 3.ª Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o, en otro caso, que la base imponible de aquélla, Impuesto sobre el Valor Añadido excluido, sea superior a 300 euros. 4.ª Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudor. Cuando se trate de las operaciones a plazos a que se refiere la condición 1ª anterior, resultará suficiente instar el cobro de uno de ellos mediante reclamación judicial al deudor para proceder a la modificación de la base imponible en la proporción que corresponda por el plazo o plazos impagados. La modificación deberá realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalización del periodo de un año a que se refiere la condición 1ª del párrafo anterior y comunicarse a la Administración tributaria en el plazo que se fije reglamentariamente. Una vez practicada la reducción de la base imponible, ésta no se volverá a modificar al alza aunque el sujeto pasivo obtuviese el cobro total o parcial de la contraprestación, salvo cuando el destinatario no actúe en la condición de empresario o profesional. En este caso, se entenderá que el Impuesto sobre el Valor Añadido está incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporción que la parte de contraprestación percibida. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando el sujeto pasivo desista de la reclamación judicial al deudor, deberá modificar nuevamente la base imponible al alza mediante la emisión, en el plazo de un mes a contar desde el desistimiento, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.”. Por consiguiente, de haberse cumplido los requisitos anteriores, el consultante pudo proceder a modificar la base imponible de las operaciones objeto de consulta. En el caso que hubiera realizado dicha modificación, no procederá la rectificación al alza cuando el consultante obtenga el cobro de la prestación por parte del empresario destinatario de la operación cuya base imponible se modificó. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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