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V2240-23 27 de julio de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de actividades económicas

La venta de cuadros por una artista aficionada tributa como rendimientos de actividad económica en el IRPF

Una pensionista que realiza cuadros decorativos consulta cómo tributarían las ventas en su taller. La DGT determina que estos ingresos son rendimientos de actividad económica por ser consecuencia de una actividad profesional artística.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF de los rendimientos que pueda obtener por su venta.

El criterio de la DGT

Los rendimientos obtenidos por la venta de obra artística de creación propia se califican como rendimientos de actividad económica. Al tener ingresos estimados de 150 euros mensuales, no se aplicaría la exclusión de la obligación de declarar del artículo 96.2.c) de la Ley del IRPF.

Implicaciones prácticas

  • La venta de obras de creación propia constituye rendimientos de actividad económica.
  • La cuantía de los ingresos no exime de la obligación de declarar según el artículo 96.2.c) de la Ley del IRPF.
  • Se debe integrar la totalidad de los ingresos en la base imponible general como actividad profesional.

Ejemplo

Con ingresos estimados de 150 euros mensuales, la suma anual de 1.800 euros no permite aplicar la exclusión de declaración del artículo 96.2.c).

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de alta en el régimen de estimación directa o módulos.
  • Evaluar el impacto de estos ingresos en la base imponible general del IRPF.

Checklist

  • Verificar si la actividad de creación artística es habitual.
  • Comprobar que los ingresos no cumplen los límites de exclusión del artículo 96.2.c).
  • Integrar los ingresos en la declaración de la renta como actividad económica.
  • Acreditar la autoría de las obras vendidas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2240-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/07/2023 Normativa Ley 35/2003, art. 27 Descripción de hechos La consultante, pensionista de jubilación y artista aficionada, viene realizando cuadros decorativos que se plantea exponer y vender en un pequeño local taller de su propiedad. Cuestión planteada Tributación en el IRPF de los rendimientos que pueda obtener por su venta. Contestación completa El artículo 27.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29) define los rendimientos de actividades económicas como “aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas”. Conforme con esta definición, los rendimientos que pueda obtener la consultante por la venta de obra artística de su creación procederá calificarlos, a efectos de su tributación en el IRPF, como rendimientos de actividad económica, pues son consecuencia de una actividad profesional (artística). Respecto a la cuestión sobre “qué cantidad es el límite total de ingreso anual”, procede indicar que los rendimientos de actividades económicas se incorporan como tales en la declaración anual del IRPF, declaración que teniendo en cuenta su situación como perceptora de una pensión de jubilación y unos ingresos estimados por la actividad creativa de alrededor de 150 euros mensuales (según sus cálculos) estaría obligada a presentar, pues no resultaría operativa la exclusión de la obligación de declarar que se recoge en el artículo 96.2.c) de la Ley del Impuesto, a saber: “En ningún caso tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros”. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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