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V2236-22 25 de octubre de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · deducción por inversión en vivienda habitual

No se puede aplicar la deducción por vivienda habitual si la vivienda se adquirió después de 2012

El consultante pregunta si puede mantener la deducción por inversión en vivienda habitual al cambiar las condiciones de su préstamo hipotecario. La DGT responde que, al haber adquirido la vivienda en 2013, no cumple los requisitos del régimen transitorio.

La cuestión planteada

Si, de realizar el cambio de préstamo, podrá mantener el derecho a practicar la deducción por vivienda habitual.

El criterio de la DGT

La deducción por inversión en vivienda habitual fue suprimida a partir de 1 de enero de 2013. El régimen transitorio solo permite aplicarla a quienes adquirieron la vivienda o satisficieron cantidades para su construcción antes de esa fecha. Como la vivienda se adquirió en 2013, no es posible acceder a dicha deducción.

Implicaciones prácticas

  • La modificación de las condiciones de un préstamo hipotecario no habilita el derecho a la deducción si el inmueble se adquirió tras el 31/12/2012.
  • El cambio de préstamo no altera la fecha de adquisición de la vivienda ni la aplicación del régimen transitorio.

Puntos de planificación

  • Valorar la viabilidad de la deducción basándose exclusivamente en la fecha de adquisición o de pago de cantidades para construcción.
  • Analizar el impacto fiscal de la subrogación o cambio de préstamo en la base imponible del IRPF.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta de la escritura de compraventa o de los pagos realizados para la construcción.
  • Comprobar que la adquisición se realizó estrictamente antes del 1 de enero de 2013.
  • Confirmar que el cambio de préstamo no pretende simular una nueva adquisición para acceder a beneficios fiscales.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2236-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 25/10/2022 Normativa Ley 35/2006 Art. 68.1.1º y DT 18ª Descripción de hechos El consultante manifiesta que adquirió en 2013 la vivienda que constituye su residencia habitual desde entonces. En 2022 se plantea cancelar el préstamo con el que financió su adquisición con el principal de un nuevo préstamo, con condiciones más favorables. Cuestión planteada Si, de realizar el cambio de préstamo, podrá mantener el derecho a practicar la deducción por vivienda habitual. Contestación completa Con efectos desde 1 de enero de 2013, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual, suprimiendo, en consecuencia, dicha deducción. No obstante lo anterior, la citada Ley 16/2012 ha añadido una disposición transitoria decimoctava en la LIRPF que regula un régimen transitorio que permite practicar dicha deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos. En concreto, dicha disposición establece lo siguiente: “Disposición transitoria decimoctava. Deducción por inversión en vivienda habitual. 1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición: a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma. b) (…) c) (…) En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición o construcción de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de esta Ley en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. 2. (…) 3. (…) 4. (…).” Del contenido de dicha disposición se desprende que a partir de 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual para todos los contribuyentes si bien, se introduce un régimen transitorio para, entre otros, aquellos contribuyentes que hubieran adquirido jurídicamente su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013, que podrán seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual. Ahora bien, al respecto debe tenerse en cuenta que para acceder al citado régimen transitorio será necesario, además, que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas por la adquisición de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de la LIRPF en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. En el caso de que resulte de aplicación el citado régimen transitorio, la deducción se aplicará conforme a lo dispuesto en los artículos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1, y 78 de la Ley del Impuesto en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma. Igualmente, resultarán de aplicación lo establecido en los artículos 54 a 56 y disposiciones transitorias novena y décima del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo), en adelante RIRPF. De conformidad con lo manifestado en su consulta no le es de aplicación el reseñado régimen transitorio, al haber adquirido la vivienda con posterioridad a 2012, y, en consecuencia, al haber sido suprimida la deducción por inversión en vivienda habitual a partir de 2013, no tiene derecho a practicar dicha deducción. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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