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V2216-23 27 de julio de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de capital inmobiliario

La sustitución de puertas es gasto de reparación, pero no es deducible si se realizó cuando el inmueble era vivienda habitual

Una contribuyente pregunta si el cambio de puertas y la instalación de aire acondicionado y toldos son gastos de reparación o de mejora. La DGT determina que las puertas son reparación pero no deducibles por el momento del gasto, y los demás elementos son mejoras.

La cuestión planteada

Si, para la determinación del rendimiento de capital inmobiliario resultante del arrendamiento de la vivienda, las operaciones descritas se consideran gastos de reparación o de mejora.

El criterio de la DGT

La sustitución de puertas se considera gasto de reparación o conservación, pero no es deducible de los rendimientos de capital inmobiliario porque el gasto se realizó cuando el inmueble era vivienda habitual y no con la finalidad de alquilarlo. La instalación de aire acondicionado y toldos se considera mejora, lo que incrementa el valor de adquisición y permite su deducibilidad mediante amortizaciones.

Implicaciones prácticas

  • Los gastos de reparación realizados antes de la afectación del inmueble a alquiler no son deducibles.
  • La instalación de elementos nuevos como aire acondicionado o toldos incrementa el valor de adquisición del inmueble.
  • Las mejoras no deducibles directamente se recuperan mediante el sistema de amortizaciones.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento de ejecución de las obras frente a la fecha de inicio de la actividad de arrendamiento.
  • Analizar la naturaleza de cada gasto para su correcta clasificación contable entre reparación o mejora.

Checklist

  • Verificar si el gasto se efectuó con la finalidad de arrendar el inmueble.
  • Distinguir entre elementos de conservación y elementos que incrementan el valor del activo.
  • Comprobar la correcta integración de las mejoras en el valor de adquisición para su amortización.
  • Revisar la fecha de afectación del inmueble a la actividad económica.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2216-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/07/2023 Normativa RIRPF RD 439/2007, arts. 13.a), 14.2 Descripción de hechos La consultante cambió en 2019, ante el mal estado de las mismas, todas las puertas de su vivienda habitual. En 2021, alquiló la citada vivienda. Asimismo, en la misma fecha, se instalaron en la misma vivienda dos aparatos de aire acondicionado y unos toldos. Cuestión planteada Si, para la determinación del rendimiento de capital inmobiliario resultante del arrendamiento de la vivienda, las operaciones descritas se consideran gastos de reparación o de mejora. Contestación completa En el artículo 13.a) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo) –en adelante, RIRPF- se regulan los gastos de conservación y reparación de los rendimientos de capital inmobiliario, estableciéndose: “a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del bien, derecho o facultad de uso o disfrute del que procedan los rendimientos, y demás gastos de financiación, así como los gastos de reparación y conservación. A estos efectos, tendrán la consideración de gastos de reparación y conservación: Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones. Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de seguridad u otros. No serán deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliación o mejora. El importe total a deducir por los gastos previstos en este apartado a) no podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes, sin que pueda exceder, conjuntamente con los gastos por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de estos años, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos en cada uno de los mismos, para cada bien o derecho.”. De acuerdo con lo previsto en este precepto, la sustitución de las puertas de la vivienda no puede considerarse como mejora, pues vienen a sustituir a las existentes, por lo que deberán considerarse como gastos de reparación o conservación. Ahora bien, este gasto no podrá deducirse del importe íntegro de los alquileres obtenidos por la consultante a partir de 2021, pues cuando se efectuó el gasto la vivienda en cuestión era la vivienda habitual y la sustitución de las puertas no se realizó con la finalidad de alquilar la misma. Por lo que se refiere a la instalación de los aparatos de aire acondicionado y los toldos, se trata de mejoras de la vivienda, que incrementarán el valor de adquisición de la misma, por lo que su deducibilidad como gasto deducible de los rendimientos de capital inmobiliario se producirá a través de las amortizaciones, en los términos previstos en el artículo 14.1 y 2 del RIRPF, que establece: “1. Para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario, tendrán la consideración de gasto deducible las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciación efectiva. 2. Se considerará que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad: a) Tratándose de inmuebles: cuando, en cada año, no excedan del resultado de aplicar el 3 por ciento sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisición satisfecho o el valor catastral, sin incluir en el cómputo el del suelo. Cuando no se conozca el valor del suelo, éste se calculará prorrateando el coste de adquisición satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construcción de cada año.”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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