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V2136-15 14 de julio de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de actividades económicas

No procede la reducción del 40% por rendimientos de actividades económicas irregulares

Una abogada consulta si puede aplicar la reducción del 40% a los honorarios recibidos por un procedimiento de expropiación que duró varios años. La DGT responde que no es posible aplicar dicha reducción.

La cuestión planteada

Posibilidad de aplicar la reducción del 40 por 100 del artículo 32 de la Ley del Impuesto a los honorarios profesionales correspondientes al asesoramiento en el procedimiento expropiatorio.

El criterio de la DGT

No procede la reducción del 40% porque los rendimientos no encajan en los supuestos de obtención notoriamente irregular. Asimismo, no se puede aplicar por tener un periodo de generación superior a dos años, ya que los ingresos proceden de una actividad económica que de forma regular o habitual obtiene este tipo de rendimientos.

Implicaciones prácticas

  • La duración prolongada de un encargo profesional no convierte los ingresos en rendimientos notoriamente irregulares.
  • Los honorarios derivados de actividades económicas habituales deben tributar sin la reducción del 40% aunque el cobro se produzca tras varios años.
  • El criterio de irregularidad se basa en la naturaleza del rendimiento y no en el tiempo transcurrido entre la prestación y el cobro.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de la actividad económica para determinar la habitualidad de los ingresos.
  • Analizar si el origen del rendimiento permite encajarlo en los supuestos de irregularidad del artículo 32 LIRPF.

Checklist

  • Verificar si la actividad que genera el ingreso es habitual o esporádica.
  • Comprobar si el rendimiento encaja en los supuestos específicos de obtención notoriamente irregular.
  • Confirmar que la duración del procedimiento no es el único factor para aplicar la reducción.
  • Validar la aplicación del artículo 32.1 de la Ley 35/2006 en la liquidación del impuesto.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2136-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 14/07/2015 Normativa Ley 35/2006. Art. 32 Descripción de hechos Abogada que factura mayoritariamente por igualas por su actividad habitual de asesoramiento fiscal y contable, lo que le supone unos ingresos anuales de 80.000/100.000 €. En 2014 ha tenido unos ingresos adicionales de 146.207,55 € por su asesoramiento en un procedimiento de expropiación forzosa iniciado en 2006 y finalizado en 2014 Cuestión planteada Posibilidad de aplicar la reducción del 40 por 100 del artículo 32 de la Ley del Impuesto a los honorarios profesionales correspondientes al asesoramiento en el procedimiento expropiatorio. Contestación completa El artículo 32.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), establece (en la redacción vigente en el período al que se refiere la consulta: 2014) que “los rendimientos netos (de actividades económicas) con un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirán en un 40 por 100”. A continuación, este mismo artículo añade lo siguiente: “El cómputo del período de generación, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deberá tener en cuenta el número de años de fraccionamiento, en los términos que reglamentariamente se establezcan. No resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos que, aun cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un período que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos”. Por su parte, en desarrollo de lo anterior, el artículo 25.1 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), dispone lo siguiente: “A efectos de la aplicación de la reducción prevista en el artículo 32.1 de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos de actividades económicas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en único período impositivo: a) Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables. b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas. c) Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones económicas derivadas de la cesión de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a éstas. d) Las indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida”. Conforme con la normativa expuesta, al no corresponderse los rendimientos con ninguno de los supuestos calificados como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, la única posibilidad de aplicación de la reducción vendría dada por la existencia de un período de generación superior a dos años. Posibilidad que —teniendo en cuenta lo expresamente dispuesto en el párrafo tercero del artículo 32.1 ya transcrito al inicio de esta contestación— también procede descartar por el hecho de proceder los rendimientos objeto de consulta del ejercicio de una actividad económica —la abogacía— que de forma regular o habitual da lugar a la existencia de rendimientos derivados del asesoramiento o defensa jurídica en procedimientos administrativos o judiciales que se alargan en el tiempo más allá de dos años. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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