Un contribuyente consulta si los gastos médicos extraordinarios de su hija, fijados en un convenio de divorcio, son deducibles. La DGT responde que estos gastos tienen la consideración de anualidades por alimentos.
Cuestión planteada Se consulta la incidencia en el IRPF del consultante, de los pagos realizados por éste de determinados gastos sanitarios referidos en la consulta, realizados a favor de su hija.
Los gastos de naturaleza médico-farmacéutica fijados por decisión judicial como parte de la pensión de alimentos se consideran anualidades por alimentos. Estos importes no reducen la base imponible general, pero se aplican para calcular la cuota íntegra estatal y autonómica mediante el régimen de especialidades. Para este cálculo se toma en cuenta el importe dinerario efectivamente satisfecho.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2017-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 26/07/2017 Normativa Ley 35/2006. LIRPF. Arts. 55, 64 y 75. Descripción de hechos Manifiesta el consultante que conforme a Sentencia de Juzgado de Primera Instancia, de fecha 1 de septiembre de 2009, se aprobó, como consecuencia de su divorcio, el convenio regulador. En la estipulación tercera del citado convenio regulador se estableció pensión de alimentos a cargo del contribuyente a favor de cada una de sus hijas. En dicha estipulación, entre otros extremos, se estableció que el contribuyente abonaría el 50% de todos los gastos extraordinarios de las hijas de naturaleza médico-farmacéutica no cubiertos por la Seguridad social o seguros privados en su caso concertados. Cuestión planteada Se consulta la incidencia en el IRPF del consultante, de los pagos realizados por éste de determinados gastos sanitarios referidos en la consulta, realizados a favor de su hija. Contestación completa Dado que no se ha aportado el convenio regulador del divorcio, y al no manifestarse nada al respecto, se parte de la hipótesis de que el consultante no tiene atribuida la guarda y custodia de los hijos. Las anualidades por alimentos fijadas a favor de los hijos no podrán reducir la base imponible general, según lo establecido en el artículo 55 de la Ley 35/2006, de 2 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), al señalar textualmente dicho precepto que: “Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial, podrán ser objeto de reducción en la base imponible”. No obstante lo anterior, sí se tienen en cuenta las anualidades satisfechas para calcular la cuota íntegra estatal y autonómica del Impuesto. En concreto, el artículo 64 de la Ley del Impuesto, regula las especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos establece que: “Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.”. En el mismo sentido se manifiesta el artículo 75 de la Ley del Impuesto para el cálculo de la cuota íntegra autonómica. Debe precisarse a este respecto, que a efectos en su caso de la aplicación del régimen de especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos, antes descrito, se tomará en cuenta para su cálculo el importe dinerario que efectivamente se haya satisfecho en concepto de anualidad por alimentos, anualidades que en el presente caso serían, según lo dispuesto en la estipulación tercera del Convenio, los gastos extraordinarios realizados de naturaleza médico-farmacéutica, en los términos expuestos en la mencionada estipulación, en concordancia estricta con lo dispuesto en el artículo 142 del Código Civil que señala lo siguiente: “Se entiende por alimentos todo lo que es indispensable para el sustento, habitación, vestido y asistencia médica. Los alimentos comprenden también la educación e instrucción del alimentista mientras sea menor de edad y aún después, cuando no haya terminado su formación por causa que no le sea imputable. Entre los alimentos se incluirán los gastos de embarazo y parto, en cuanto no estén cubiertos de otro modo”. En consecuencia los gastos sanitarios referidos en la consulta, realizados por el consultante a favor de su hija, tendrán la consideración de anualidades por alimentos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.