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V1978-17 21 de julio de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · renta mínima de inserción

Los excesos sobre el límite exento de ayudas sociales tributan como rendimientos del trabajo

Se consulta cómo tributan las ayudas de comunidades autónomas o entidades locales que superen el límite exento de 1,5 veces el IPREM. La DGT responde que el exceso se considera rendimiento del trabajo.

La cuestión planteada

Tributación de los excesos.

El criterio de la DGT

Las prestaciones de renta mínima de inserción y otras ayudas para colectivos en riesgo de exclusión están exentas hasta 1,5 veces el IPREM. El importe que exceda dicho límite tiene la consideración de rendimientos del trabajo según el artículo 17.2 de la Ley 35/2006. Sobre esta parte no exenta se aplicarán las retenciones correspondientes según el Reglamento del IRPF.

Implicaciones prácticas

  • El exceso sobre 1,5 veces el IPREM se integra en la base imponible general como rendimiento del trabajo.
  • La parte no exenta de la ayuda está sujeta a la aplicación de retenciones en la fuente.
  • El contribuyente debe declarar la totalidad de la ayuda, distinguiendo la parte exenta de la tributable.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la ayuda en la base imponible del IRPF tras superar el límite exento.
  • Analizar la carga de retenciones que se aplicará sobre el exceso recibido.

Checklist

  • Verificar el importe total de la ayuda social recibida.
  • Calcular el límite de exención correspondiente a 1,5 veces el IPREM vigente.
  • Identificar la cuantía exacta que constituye el exceso tributable.
  • Comprobar que se apliquen las retenciones sobre la parte no exenta.
  • Asegurar la correcta inclusión del exceso como rendimiento del trabajo en la declaración.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1978-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/07/2017 Normativa Ley 35/2006, art. 7 Descripción de hechos Prestaciones exentas recogidas en el artículo 7.y) de la Ley 35/2006 Cuestión planteada Tributación de los excesos. Contestación completa Con efectos desde 1 de enero de 2015, el apartado uno del artículo 1 del Real Decreto-ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras medidas de carácter económico (BOE del día 11) ha añadido una nueva letra y) al artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29) incluyendo entre las rentas exentas: “Las prestaciones económicas establecidas por las Comunidades Autónomas en concepto de renta mínima de inserción para garantizar recursos económicos de subsistencia a las personas que carezcan de ellos, así como las demás ayudas establecidas por estas o por entidades locales para atender, con arreglo a su normativa, a colectivos en riesgo de exclusión social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de personas sin recursos o necesidades de alimentación, escolarización y demás necesidades básicas de menores o personas con discapacidad cuando ellos y las personas a su cargo, carezcan de medios económicos suficientes, hasta un importe máximo anual conjunto de 1,5 veces el indicador público de rentas de efectos múltiples. Asimismo estarán exentas las ayudas concedidas a las víctimas de delitos violentos a que se refiere la Ley 35/1995, de 11 de diciembre, de ayudas y asistencia a las víctimas de delitos violentos y contra la libertad sexual, y las ayudas previstas en la Ley Orgánica 1/2004, de 28 de diciembre, de Medidas de Protección Integral contra la Violencia de Género, y demás ayudas públicas satisfechas a víctimas de violencia de género por tal condición”. Se plantea por el consultante la tributación de los posibles excesos sobre el importe máximo anual conjunto exento (1,5 veces el indicador público de rentas de efectos múltiples, IPREM), importe que con el indicador actualmente vigente (IPREM anual de 14 pagas: 7.455,14 euros) procede cuantificar a estos efectos en 11.182,71 euros. En cuanto a la concreta calificación, a efectos de su tributación en el Impuesto, del importe que exceda del ámbito de la exención, la misma viene dada por lo dispuesto en el artículo 17.2 de la Ley 35/2006, donde se determina que en todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo: “Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley”. Desde la calificación como rendimientos del trabajo que procede otorgar a estas prestaciones, por lo que respecta a la retención a cuenta del IRPF aplicable sobre la parte no exenta (por exceder de 1,5 veces el IPREM), su tipo se determinaría según lo dispuesto en el artículo 80.1,1º del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), lo que comportaría la determinación del importe de la retención conforme con el procedimiento general regulado en el artículo 82, debiendo tenerse en cuenta el límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener que se recoge en el artículo 81.1. Finalmente, por lo que respecta a la cumplimentación del “Modelo 190. Declaración Informativa. Retenciones e ingresos a cuenta. Rendimientos del trabajo y de actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de rentas. Resumen anual”, deberá dirigirse al Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por tratarse de asuntos de su competencia. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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