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V1940-19 23 de julio de 2019 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · quita

La quita de sanciones no se integra en la base imponible si el gasto original no fue deducible

Se consulta si el ingreso por la quita del 50% de unas sanciones contabilizadas como gasto debe integrarse en la base imponible. La DGT responde que, al no ser deducibles las sanciones, su reversión no tributa.

La cuestión planteada

1. Si el ingreso derivado de la quita del 50% que afecta a las sanciones, que fueron contabilizadas como gasto, se integra en base imponible.

El criterio de la DGT

El ingreso derivado de la quita de sanciones no se integrará en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades porque la reversión de gastos que no hayan sido fiscalmente deducibles no debe integrarse. Las multas y sanciones administrativas no son fiscalmente deducibles según el artículo 15.c) de la LIS. Por tanto, la quita de la deuda frente a la Hacienda Pública por dichas sanciones no constituye un ingreso tributable.

Implicaciones prácticas

  • La condonación de sanciones administrativas no genera un ingreso tributable en el Impuesto sobre Sociedades.
  • No existe obligación de reintegrar el beneficio obtenido por la quita de multas en la base imponible.
  • La naturaleza no deducible del gasto original determina la no tributación de su reversión.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto contable de las quitas de sanciones en el resultado de la empresa.
  • Analizar la correcta clasificación de los gastos por sanciones para evitar integraciones indebidas en la base imponible.

Checklist

  • Verificar que el gasto original corresponde a multas o sanciones administrativas.
  • Confirmar que la quita recibida afecta exclusivamente a conceptos no deducibles según el artículo 15.c) de la LIS.
  • Asegurar que la reversión del gasto no se haya incluido erróneamente como ingreso en la liquidación del impuesto.
  • Comprobar la trazabilidad entre la sanción contabilizada y la quita aplicada.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1940-19 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 23/07/2019 Normativa LIS Ley 27/2014 art. 15 y 11 Descripción de hechos Se ha dictado auto declarando concurso voluntario de la consultante. En el mismo se ha aprobado el convenio consistente en una quita del 50% sobre los créditos ordinarios y una espera de 2 años, pagando en terceras partes los años 3 a 5 sin intereses, y una quita del 50% sobre los créditos subordinados y una espera de 7 años, pagando en terceras partes en los años 8 a 10 sin intereses. La presentación del concurso se ha producido como consecuencia de una inspección tributaria cuyas actas y sanciones están actualmente recurridas ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional. Cuestión planteada 1. Si el ingreso derivado de la quita del 50% que afecta a las sanciones, que fueron contabilizadas como gasto, se integra en base imponible. 2. Si hubiese que integrar la quita de las sanciones no deducibles en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, ¿cómo se procedería en el caso de que se anulasen, incluso en el contencioso, transcurridos probablemente más de 4 años, estando ya prescrito el ejercicio en el que se registraron? 3. Como en las esperas del convenio no se aplican intereses, ¿sería correcto aplicar los tipos de interés de activos aplicados por las entidades de crédito al mes de aprobación del convenio publicados por el Banco de España? Contestación completa l apartado 13 del artículo 11 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, (en adelante, LIS), establece que: “13. El ingreso correspondiente al registro contable de quitas y esperas consecuencia de la aplicación de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, se imputará en la base imponible del deudor a medida que proceda registrar con posterioridad gastos financieros derivados de la misma deuda y hasta el límite del citado ingreso. No obstante, en el supuesto de que el importe del ingreso a que se refiere el párrafo anterior sea superior al importe total de gastos financieros pendientes de registrar, derivados de la misma deuda, la imputación de aquel en la base imponible se realizará proporcionalmente a los gastos financieros registrados en cada período impositivo respecto de los gastos financieros totales pendientes de registrar derivados de la misma deuda.” Por otra parte, el apartado 5 de ese mismo precepto prevé que: “5. No se integrará en la base imponible la reversión de gastos que no hayan sido fiscalmente deducibles.” En relación con los gastos contabilizados como consecuencia de las sanciones impuestas como consecuencia de las actuaciones de comprobación de la Administración tributaria, estos no serán fiscalmente deducibles en los términos previstos en el artículo 15.c) de la LIS que dispone la no deducibilidad de “las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del periodo ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo”. En conclusión, en la medida en que el gasto por las sanciones impuestas no fue fiscalmente deducible, el ingreso que se origine como consecuencia de la quita de la deuda frente la Hacienda Pública que se corresponda con esas sanciones no se integrará en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, de acuerdo con lo establecido en el artículo 11.5 de la LIS. En el caso de que los tribunales anularan la sanción, el ingreso derivado de dicha anulación tampoco sería objeto de integración en la base imponible, en la medida en la que supone la reversión de un gasto que no fue fiscalmente deducible. Por último, en relación con los tipos de interés a aplicar, de acuerdo con el artículo 10.3 de la LIS, estos serán los que procedan con arreglo a la normativa contable. Por tanto, este Centro Directivo no es competente para pronunciarse sobre esta cuestión. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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