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V1933-15 18 de junio de 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · renta vitalicia

Los incrementos por IPC de una renta vitalicia para administradores pueden ser gastos deducibles bajo ciertas condiciones

Se consulta si los aumentos anuales del IPC aplicados a una renta vitalicia para administradores, establecida en los estatutos, son deducibles en el Impuesto sobre Sociedades. La DGT indica que estos complementos son retribuciones adicionales al cargo y pueden ser deducibles bajo ciertas condiciones.

La cuestión planteada

Si serían gastos fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades los incrementos anuales del Índice de Precios al Consumo establecidos sobre la renta vitalicia derivados del pago de la renta vitalicia que se reconoce en los Estatutos a favor de los administradores de la empresa.

El criterio de la DGT

El complemento o mejora de las pensiones para administradores se considera una retribución adicional al cargo. Estos importes son fiscalmente deducibles siempre que no superen la retribución máxima pactada estatutariamente y se hayan acordado conforme a la normativa mercantil vigente. El texto no aclara si el límite estatutario incluye el incremento por IPC.

Implicaciones prácticas

  • Los incrementos por IPC aplicados a rentas vitalicias de administradores se califican como retribuciones adicionales al cargo.
  • La deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades queda condicionada al cumplimiento de la normativa mercantil y los límites estatutarios.
  • El exceso sobre la retribución máxima pactada en los estatutos no será deducible.

Puntos de planificación

  • Valorar si el límite de la retribución máxima estatutaria contempla los incrementos por IPC.
  • Analizar la adecuación de los acuerdos de actualización de la renta a la normativa mercantil vigente.

Checklist

  • Verificar que la renta vitalicia esté debidamente establecida en los estatutos sociales.
  • Comprobar que los incrementos por IPC no excedan el techo retributivo estatutario.
  • Confirmar que el acuerdo de actualización cumpla con la normativa mercantil.
  • Asegurar la correcta calificación de estos importes como retribuciones al cargo en la contabilidad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1933-15 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 18/06/2015 Normativa Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 10, 11, 15, 18. Descripción de hechos La presente consulta es ampliación de otra anterior con número de referencia V2908-13 de 1 de octubre de 2013. El administrador de la sociedad consultante (el cual va a alcanzar la edad de jubilación) que a su vez es socio mayoritario de la sociedad, tiene una retribución de acuerdo con los estatutos de la sociedad. No ha suscrito con esta contrato laboral de alta dirección. En los estatutos de la sociedad figura un artículo donde se recoge lo siguiente: "Se establece una pensión vitalicia a favor de los administradores de la empresa, tanto para los actuales como los futuros que alcancen la situación de jubilación en el ejercicio de su cargo, consistente tal pensión vitalicia como máximo en una cantidad que complete la pensión que perciba hasta igualar las retribuciones salariares que se percibieren en el momento de producirse la jubilación." Cuestión planteada Si serían gastos fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades los incrementos anuales del Índice de Precios al Consumo establecidos sobre la renta vitalicia derivados del pago de la renta vitalicia que se reconoce en los Estatutos a favor de los administradores de la empresa. Contestación completa El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), establece que: “En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.” Por su parte, el artículo 18 de la LIS señala que: “1. Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de mercado. Se entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia. (...) 2. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes: a) Una entidad y sus socios o partícipes. b) Una entidad y sus consejeros o administradores salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones. (…). En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho’’. Adicionalmente, el artículo 11 de la LIS establece que: “1. Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros. (…). 3. 1.º No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada. (…)” El artículo 15 de la LIS establece que: ‘’No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles: (…) e) Los donativos y liberalidades. (…) Tampoco se entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad’’. Por lo tanto, el complemento o mejora de las pensiones que pretende acordar la sociedad no son sino una retribución complementaria reconocida a favor de quienes hubiesen ocupado el cargo de administrador hasta alcanzar la edad de jubilación, tal complemento o mejora reconocido no es sino una retribución adicional al cargo de administrador por lo que tendrá la consideración de fiscalmente deducible siempre y cuando no se supere la retribución máxima del cargo de administrador estatutariamente pactada (el texto de la consulta no aclara si el límite máximo establecido en los estatutos incluye el incremento anual del Índice de Precios al Consumo), y, en todo caso, siempre que el mencionado complemento o mejora se hubiese acordado con arreglo a la normativa mercantil vigente, no siendo competencia de este Centro Directivo la interpretación de dicha rama del Derecho. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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