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V1887-15 15 de junio de 2015 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · operaciones societarias

La aportación de socios sin aumento de capital está exenta del ITP y AJD

Se consulta si una aportación de socios que no implica aumento de capital está exenta de ITP y AJD, y si su posterior devolución está sujeta al impuesto. La DGT determina que la aportación es una operación sujeta pero exenta, mientras que la devolución no es un hecho imponible.

La cuestión planteada

Si la referida aportación está exenta del Impuesto de transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos

El criterio de la DGT

La aportación de un socio a una sociedad sin aumento de capital es una operación sujeta a la modalidad de operaciones societarias del ITP y AJD, pero está exenta según el artículo 45.I.B.11 del TRLITPAJD. Por otro lado, la devolución de dichas aportaciones no constituye hecho imponible de esta modalidad al no suponer una disminución del capital social.

Implicaciones prácticas

  • Las aportaciones de socios que no incrementan el capital social mantienen la exención del ITP y AJD.
  • La devolución de estas aportaciones no genera obligación tributaria por ITP y AJD al no existir disminución de capital social.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de las aportaciones para distinguir entre aumento de capital y aportaciones sin aumento.
  • Analizar el impacto fiscal de la futura devolución de fondos aportados bajo esta modalidad.

Checklist

  • Verificar que la aportación no conlleva un aumento del capital social en la escritura.
  • Comprobar la aplicación de la exención del artículo 45.I.B.11 del TRLITPAJD.
  • Confirmar que la devolución de la aportación no se formaliza como una reducción de capital social.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1887-15 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 15/06/2015 Normativa TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 19-1-1º y 2º y 45-I-B-11 Descripción de hechos Las consultantes, A y B, son dos sociedades residentes en territorio español, de las que A participa en el 100% del capital de B, cuyo objeto social es, entre otros, la tenencia y gestión de participaciones en otras sociedades. En este momento A se plantea realizar una aportación de socios que no supondría un aumento de capital social de B. Cuestión planteada Si la referida aportación está exenta del Impuesto de transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en su modalidad de operaciones societarias y si, en caso de que posteriormente se produjese la devolución de dichas aportaciones, dicha operación estaría no sujeta a la citada modalidad de operaciones societarias. Contestación completa En relación a los hechos planteados debe tenerse en cuenta lo dispuesto en los artículos 19.1 del Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD), aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre. Artículo 19: “1.Son operaciones societarias sujetas: 1º La constitución de sociedades, el aumento y disminución de su capital social y la disolución de sociedades. 2º. Las aportaciones que efectúen los socios que no supongan un aumento del capital social. (…)” Artículo 45. “Los beneficios fiscales aplicables en cada caso a las tres modalidades de gravamen a que se refiere el artículo 1 de la presente Ley serán los siguientes: “I. B Estarán exentas: (…) 11.- La constitución de sociedades, el aumento de capital, las aportaciones que efectúen los socios que no supongan aumento de capital y el traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la Unión Europea”. Conforme a los preceptos transcritos las operaciones planteadas tributarán en la siguiente forma: 1. Operación de aportación de la sociedad A a la sociedad B, sin que se produzca un aumento de capital. Constituye una operación sujeta a la modalidad de operaciones societarias del ITP y AJD, conforme al artículo 19.1.2º del Texto refundido, y exenta de la misma en virtud de lo dispuesto en el artículo 45. I.B.11 del citado cuerpo legal. 2.- Devolución de aportaciones de la sociedad B a la sociedad A aportante. Este supuesto no constituye hecho imponible de la modalidad de operaciones societarias pues, al no suponer disminución del capital social de la entidad, no está contemplado en el artículo 19.1 del Texto refundido. CONCLUSION: La aportación de un socio a la sociedad sin que se produzca un aumento de capital, constituye una operación sujeta a la modalidad de operaciones societarias conforme al artículo 19.1.2º del Texto refundido, y exenta de la misma en virtud de lo dispuesto en el artículo 45. I.B.11 del mismo. La posterior devolución de dichas aportaciones no constituye hecho imponible de la referida modalidad pues, al no suponer disminución del capital social de la entidad, no está contemplado en el artículo 19.1 del citado cuerpo legal. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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