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V1856-17 13 de julio de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · anualidades por alimentos

No se pueden aplicar las especialidades de anualidades por alimentos si el progenitor tiene la custodia

Una madre con la guarda y custodia de sus tres hijas pregunta si puede aplicar el tratamiento fiscal especial de las anualidades por alimentos en su IRPF. La DGT responde que, al tener la custodia y el derecho al mínimo por descendientes, no puede aplicar dicha normativa.

La cuestión planteada

Deducibilidad del pago de los referidas anualidades en el IRPF.

El criterio de la DGT

Los artículos 64 y 75 de la Ley 35/2006 regulan un tratamiento especial para las anualidades por alimentos cuando el hijo no tiene derecho al mínimo por descendientes. Dado que la consultante tiene la guarda y custodia, tiene derecho a aplicar el mínimo por descendientes, por lo que no le es aplicable la especialidad de las anualidades por alimentos.

Implicaciones prácticas

  • La titularidad de la guarda y custodia impide la aplicación de la reducción por anualidades por alimentos.
  • El contribuyente con custodia debe aplicar el mínimo por descendientes en su declaración del IRPF.
  • La coexistencia de la custodia y la deducción por alimentos no es fiscalmente posible bajo este régimen.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta asignación de los descendientes en la declaración según el régimen de custodia.
  • Analizar la compatibilidad de los pagos realizados con el derecho al mínimo por descendientes.

Checklist

  • Verificar si el contribuyente ostenta la guarda y custodia de los hijos.
  • Comprobar si se está aplicando el mínimo por descendientes en la declaración.
  • Confirmar que no se aplican reducciones por anualidades por alimentos si existe derecho al mínimo por descendientes.
  • Validar que el tratamiento fiscal aplicado coincide con la situación de custodia real.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1856-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 13/07/2017 Normativa Ley 35/2006, art. 64 y 75 Descripción de hechos La consultante está divorciada y tiene asignada la guarda y custodia de sus tres hijas. En virtud de la sentencia de divorcio está obligada a pagar anualidades por alimentos a favor de las hijas. Cuestión planteada Deducibilidad del pago de los referidas anualidades en el IRPF. Contestación completa Los alimentos entre parientes se recogen en el artículo 142 del Código Civil con la siguiente configuración: “Se entiende por alimentos todo lo que es indispensable para el sustento, habitación, vestido y asistencia médica. Los alimentos comprenden también la educación e instrucción del alimentista mientras sea menor de edad y aun después cuando no haya terminado su formación por causa que no le sea imputable. Entre los alimentos se incluirán los gastos de embarazo y parto, en cuanto no estén cubiertos de otro modo”. Ya en el ámbito tributario, las anualidades por alimentos a favor de los hijos tienen su incidencia en la liquidación del IRPF a través de las “especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos” que se recogen en los artículos 64 y 75 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29). Así, el artículo 64 establece lo siguiente: “Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial sin derecho a la aplicación por estos últimos del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de esta Ley, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración”. En el mismo sentido se manifiesta el artículo 75 de la Ley del Impuesto para el cálculo de la cuota íntegra autonómica: “Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial sin derecho a la aplicación por estos últimos del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de esta Ley, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo anterior separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 74 de esta Ley a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artículo 56.3 de esta Ley, incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración”. Conforme con esta regulación legal, la consultante en su consideración de progenitor custodio y por tanto con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes no podrá aplicar las “especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos” recogidas en los artículos 64 y 75 de la Ley del Impuesto. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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