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V1844-23 27 de junio de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · actividad económica

La compra, reforma y venta de viviendas se considera actividad económica para el IRPF

Un contribuyente consulta si la compra de viviendas para reformarlas y venderlas constituye una actividad económica. La DGT responde que sí, al existir una ordenación de medios para la venta de inmuebles.

La cuestión planteada

Si dicha actividad tiene la consideración de actividad económica a los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La promoción inmobiliaria para su posterior venta total o parcial supone una actividad económica al existir una ordenación por cuenta propia de medios productivos. En este caso, el rendimiento neto debe determinarse por el método de estimación directa. Asimismo, el contribuyente estará obligado a realizar pagos fraccionados.

Implicaciones prácticas

  • Los ingresos derivados de la compra, reforma y venta de inmuebles tributan como rendimientos de actividades económicas.
  • El cálculo del rendimiento neto debe realizarse obligatoriamente mediante el método de estimación directa.
  • El contribuyente queda sujeto a la obligación de realizar pagos fraccionados del IRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de costes y la organización de medios productivos para sustentar la naturaleza de la actividad.
  • Evaluar el impacto de la obligación de pagos fraccionados en la tesorería del negocio.

Checklist

  • Verificar la correcta aplicación del método de estimación directa en la contabilidad.
  • Comprobar el cumplimiento de la obligación de realizar pagos fraccionados.
  • Asegurar la existencia de una ordenación de medios productivos propia para la actividad.
  • Validar que la actividad se desarrolla con ánimo de lucro y de forma habitual.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1844-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/06/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 27 y 28. Descripción de hechos El consultante se quiere dedicar a la compra de viviendas con el objeto de reformarlas y proceder a su posterior venta. Cuestión planteada Si dicha actividad tiene la consideración de actividad económica a los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa Los requisitos para la consideración de la existencia de una actividad económica a efectos del IRPF se establecen en el artículo 27.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-, que dispone: “1. Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas. (…)” A ese respecto, constituye doctrina reiterada de este Centro Directivo que la promoción inmobiliaria para su posterior venta total o parcial supone, en todo caso, una actividad económica, al existir una ordenación por cuenta propia de medios productivos con la finalidad de vender los inmuebles promovidos, lo que ocurre en el caso consultado. En relación con esta actividad no han de cumplirse los requisitos del apartado 2 del artículo 27 de la LIRPF, que se refiere a la actividad de arrendamiento, actividad distinta de la promoción inmobiliaria. El artículo 28 de la LIRPF establece que “el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo 31 de esta Ley para la estimación objetiva". Debiéndose en el caso consultado cuantificar su rendimiento neto por el método de estimación directa, dado que la actividad de promoción consultada no se encuentra incluida en el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva. Por último, dada la existencia de una actividad económica, el consultante estará obligado a realizar pagos fraccionados de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 99 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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