Una contribuyente pregunta si debe imputar rentas inmobiliarias por una vivienda que posee pero que ya no es su residencia habitual. La DGT responde que sí debe realizar la imputación por dicha propiedad.
Cuestión planteada Si procede imputación de rentas inmobiliarias.
Debe imputarse renta inmobiliaria por los bienes inmuebles urbanos que no sean la vivienda habitual, siempre que no estén afectos a actividades económicas ni generen rendimientos del capital. En este caso, la vivienda en plena propiedad de la consultante debe tributar al no ser su residencia habitual.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1844-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 16/07/2019 Normativa Ley 35/2006, art. 85 Descripción de hechos La consultante reside con uno de sus padres en una vivienda adquirida en propiedad (50 por ciento) por herencia. Posee otra vivienda en propiedad la cual dejó de ser su residencia habitual desde que se trasladó a vivir con sus padres. Cuestión planteada Si procede imputación de rentas inmobiliarias. Contestación completa El artículo 85 de la LIRPF establece lo siguiente: “1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, la renta imputada será el 1,1 por ciento del valor catastral. Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación de los mismos el 50 por ciento de aquel por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje será del 1,1 por ciento. Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna. 2. Estas rentas se imputarán a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el artículo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho será la que correspondería al propietario. (…)”. De acuerdo con lo anteriormente expuesto y de la información proporcionada en el escrito de consulta, la consultante habrá de imputar rentas inmobiliarias por la vivienda que posee en plena propiedad, la cual no constituye su vivienda habitual (al residir con carácter permanente en la otra vivienda que ostenta en propiedad al 50 por ciento) y tratarse de un inmueble no afecto a actividades económicas ni generador de rendimientos del capital. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.