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V1828-20 8 de junio de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La condonación de parte del precio de venta no permite computar una pérdida patrimonial al vendedor

Un padre vende una oficina de farmacia a su hija con un precio aplazado y busca rebajar el precio por dificultades financieras. La DGT responde que este descuento se considera una liberalidad y no reduce la ganancia patrimonial del vendedor, aunque sí reduce el valor de adquisición para la compradora.

La cuestión planteada

Efectos de dicho descuento en la ganancia patrimonial que debe seguir imputando el padre y en el valor de adquisición del fondo de comercio de la hija.

El criterio de la DGT

El descuento o rebaja del precio al comprador se configura como una liberalidad, por lo que no puede computarse como pérdida patrimonial según el artículo 33.5 de la LIRPF. La condonación de deuda con ánimo de liberalidad es un negocio jurídico gratuito. El descuento no afecta a la ganancia patrimonial que el vendedor debe declarar según los cobros pactados, pero sí reduce el valor de adquisición del bien para la hija.

Implicaciones prácticas

  • El vendedor debe declarar la ganancia patrimonial basándose en el precio originalmente pactado y no en el precio tras la rebaja.
  • La condonación de parte del precio se trata fiscalmente como una liberalidad y no como una pérdida patrimonial.
  • El valor de adquisición del bien para el comprador se reduce en la cuantía del descuento aplicado.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la reducción del valor de adquisición en futuras transmisiones del bien.
  • Analizar la conveniencia de formalizar la rebaja como una liberalidad frente a otras estructuras de transmisión.

Checklist

  • Verificar que el precio declarado por el vendedor coincida con los cobros pactados originalmente.
  • Comprobar que el valor de adquisición del comprador refleje el descuento aplicado.
  • Confirmar que la rebaja no se haya contabilizado erróneamente como pérdida patrimonial en el IRPF.
  • Asegurar la correcta calificación de la operación como negocio jurídico gratuito para evitar errores en la base imponible.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1828-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 08/06/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 33. Descripción de hechos Venta de una oficina de farmacia de un padre a su hija cuyo precio se estableció que iba a percibirse a plazos, optando por declarar la ganancia patrimonial generada conforme al criterio de imputación de operaciones a plazos o con precio aplazado. Dado que dicho precio fue muy elevado, y ante las dificultades financieras para hacer frente al mismo, se está intentando llegar a un acuerdo para su rebaja. Cuestión planteada Efectos de dicho descuento en la ganancia patrimonial que debe seguir imputando el padre y en el valor de adquisición del fondo de comercio de la hija. Contestación completa La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.” El importe de esta ganancia o pérdida patrimonial será la diferencia entre los respectivos valores de transmisión y de adquisición, determinados en la forma prevista en los artículos 35 y 37 de la Ley del Impuesto. A continuación, los apartados siguientes de este mismo artículo 33 se dedican a matizar el alcance de esta configuración, apartados de los que procede referir aquí el número 5, donde se establece lo siguiente: “No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes: a) Las no justificadas. b) Las debidas al consumo. c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos o a liberalidades. d) Las debidas a pérdidas en el juego. e) (…).” Desde esta consideración legal de las ganancias y pérdidas patrimoniales, el descuento o rebaja que, en su caso, se efectúe al comprador se configura como una liberalidad, por lo que no puede efectuarse su cómputo como pérdida patrimonial. A ello hay que añadir lo dispuesto en el artículo 12.a) del Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 16 noviembre), que dispone que “Entre otros, tienen la consideración de negocios jurídicos gratuitos e «ínter vivos» a los efectos de este Impuesto, además de la donación, los siguientes:   a) La condonación de deuda, total o parcial, realizada con ánimo de liberalidad.”   Por lo tanto, el mencionado descuento no producirá efecto alguno en la ganancia patrimonial que debe seguir declarando el padre en función de los cobros inicialmente pactados.   Por su parte, en relación con el valor de adquisición del fondo de comercio adquirido por la hija, este se verá reducido en la medida que se acuerde una rebaja de su precio de adquisición. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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