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V1763-16 21 de abril de 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · retenciones a cuenta

Se pueden deducir las retenciones que debieron practicarse aunque el arrendatario no las ingrese

Una empresa arrendadora pregunta si puede deducirse y solicitar la devolución de las retenciones de alquiler si el arrendatario no las ingresa en Hacienda. La DGT responde que puede deducir las retenciones que debieron practicarse siempre que se pueda probar la contraprestación íntegra devengada.

La cuestión planteada

En el caso de que la entidad arrendataria no ingresase en la Agencia Tributaria las retenciones practicadas por el alquiler del inmueble, si la entidad consultante (arrendador) puede deducirse las retenciones en el Impuesto sobre Sociedades y si puede solicitar la devolución de dichas retenciones en el IS para que sean ingresadas en la cuenta de la sociedad.

El criterio de la DGT

El perceptor de cantidades puede computar la contraprestación íntegra devengada. Si la retención no se practicó o fue inferior por causa imputable al retenedor, el perceptor deducirá de la cuota la cantidad que debió ser retenida, siempre que pueda probarse la contraprestación íntegra devengada. El exceso de retenciones sobre la cuota íntegra será devuelto de oficio por la Administración.

Implicaciones prácticas

  • El arrendador puede deducir la cuantía que debió retenerse aunque el arrendatario no haya ingresado dichos importes.
  • La deducción requiere la acreditación fehaciente de la contraprestación íntegra devengada.
  • El exceso de retenciones sobre la cuota íntegra genera derecho a devolución de oficio por la Administración.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de mecanismos de control sobre el cumplimiento de las obligaciones de retención por parte de los arrendatarios.
  • Analizar la suficiencia de la documentación contable para acreditar el devengo íntegro de las rentas.

Checklist

  • Verificar que la contraprestación íntegra devengada esté debidamente documentada.
  • Comprobar que la cuantía a deducir coincida con la que debió practicarse según la normativa.
  • Asegurar la existencia de justificantes que acrediten el devengo de la renta.
  • Validar que el exceso de retenciones sobre la cuota íntegra se solicite mediante la liquidación correspondiente.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1763-16 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 21/04/2016 Normativa Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 19 y 41. Descripción de hechos La entidad consultante tiene un inmueble arrendado a una empresa. Cuestión planteada En el caso de que la entidad arrendataria no ingresase en la Agencia Tributaria las retenciones practicadas por el alquiler del inmueble, si la entidad consultante (arrendador) puede deducirse las retenciones en el Impuesto sobre Sociedades y si puede solicitar la devolución de dichas retenciones en el IS para que sean ingresadas en la cuenta de la sociedad. Contestación completa El artículo 19.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, establece lo siguiente: ‘’3. El perceptor de cantidades sobre las que deba retenerse a cuenta de este Impuesto computará aquéllas por la contraprestación íntegra devengada. Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por importe inferior al debido, por causa imputable exclusivamente al retenedor, el perceptor deducirá de la cuota la cantidad que debió ser retenida. En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el sector público, el perceptor sólo podrá deducir las cantidades efectivamente retenidas. Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra devengada, la Administración tributaria podrá computar como importe íntegro una cantidad que, una vez restada de ella la retención procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se deducirá de la cuota, como retención a cuenta, la diferencia entre lo realmente percibido y el importe íntegro’’. Por otra parte, el artículo 41 de la LIS establece: ‘’Serán deducibles de la cuota íntegra: a) Las retenciones a cuenta. b) Los ingresos a cuenta. c) Los pagos fraccionados. Cuando dichos conceptos superen la cantidad resultante de practicar en la cuota íntegra del Impuesto las bonificaciones y las deducciones que resulten de aplicación al contribuyente por este Impuesto, la Administración tributaria procederá a devolver, de oficio, el exceso’’. En consecuencia, en el caso planteado la entidad consultante computará la renta por la contraprestación íntegra devengada y podrá deducir de su cuota íntegra las retenciones practicadas que debieron ser retenidas por la entidad arrendataria, siempre que pueda probarse la contraprestación íntegra devengada. Cuando la suma de retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados superen la cantidad resultante de practicar en la cuota íntegra del Impuesto las bonificaciones y las deducciones, la Administración tributaria procederá a devolver, de oficio, el exceso conforme establece el artículo 41 LIS. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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