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V1756-22 22 de julio de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La indemnización por renunciar a un contrato de alquiler de renta antigua tributa como ganancia patrimonial

Un arrendatario de renta antigua consulta si la indemnización recibida para abandonar su vivienda tributa en el IRPF. La DGT responde que dicha cantidad constituye una ganancia patrimonial que debe integrarse en la base imponible del ahorro.

La cuestión planteada

Tributación de la citada indemnización en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La percepción de una indemnización por la renuncia a derechos arrendatarios supone una alteración en la composición del patrimonio que genera una ganancia patrimonial. El importe de la ganancia será la cantidad percibida por la resolución del contrato. Según la fecha de adquisición del derecho, podría aplicarse una reducción por la disposición transitoria novena de la LIRPF. La ganancia obtenida se integrará en la base imponible del ahorro.

Implicaciones prácticas

  • La indemnización por resolución de contrato de renta antigua constituye una ganancia patrimonial.
  • El importe percibido debe integrarse en la base imponible del ahorro.
  • La aplicación de la reducción por la disposición transitoria novena de la LIRPF depende de la fecha de adquisición del derecho.

Puntos de planificación

  • Valorar la fecha de adquisición del derecho arrendatario para determinar la aplicación de la reducción de la disposición transitoria novena.
  • Evaluar el impacto de la integración de la indemnización en la base imponible del ahorro.

Checklist

  • Verificar la fecha de adquisición del derecho de arrendamiento.
  • Confirmar si la indemnización cumple los requisitos de la disposición transitoria novena de la LIRPF.
  • Integrar el importe de la indemnización en la base imponible del ahorro.
  • Comprobar la correcta calificación de la operación como ganancia patrimonial.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1756-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 22/07/2022 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Arts. 33, 34 Descripción de hechos El consultante reside en una vivienda en calidad de arrendatario con un contrato de renta antigua. Tiene 78 años y se le plantea recibir una indemnización económica para que abandone el piso. Cuestión planteada Tributación de la citada indemnización en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La percepción por el arrendatario de una cantidad (indemnización) que le satisface el propietario por la renuncia a sus derechos arrendaticios, resolviendo el contrato de alquiler para así disponer libremente del inmueble constituye para aquél una alteración en la composición de su patrimonio que dará lugar a una ganancia o pérdida patrimonial, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre). El importe de dicha ganancia patrimonial, según la letra b) del apartado 1 del artículo 34 de la citada Ley, será la cantidad percibida por el arrendatario como consecuencia de la resolución del contrato. Sentado lo anterior, aunque el consultante no proporciona en su escrito la fecha de inicio del contrato de arrendamiento, se hace preciso señalar, por si fuera de aplicación, la disposición transitoria novena de la LIRPF, que establece un régimen transitorio para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas que hubieran sido adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994. El régimen transitorio, en caso de que sea de aplicación, prevé una reducción sobre la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, entendiendo por tal, la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente. Para la aplicación de la reducción, se calculará el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales transmitidos desde el 1 de enero de 2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial, a cuya ganancia patrimonial el contribuyente le hubiera aplicado lo establecido en esta disposición, y se operará de la forma siguiente: Si la suma del resultado de la anterior operación y el valor de transmisión del elemento patrimonial fuese inferior a 400.000 euros, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducirá aplicando sobre el importe de la misma el coeficiente del 11,11 por 100 por cada año de permanencia del inmueble en el patrimonio del contribuyente que exceda de dos, contado desde su adquisición o realización de las inversiones y mejoras hasta el 31 de diciembre de 1996 y redondeado por exceso. Si el resultado de la anterior operación fuese inferior a 400.000 euros, pero sumándolo al valor de transmisión del elemento patrimonial se superase dicha cantidad, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente corresponda a la parte del valor de transmisión que sumado al resultado de la anterior operación no supere los 400.000 euros, se reducirá aplicando sobre el importe de la misma el coeficiente del 11,11 por 100 por cada año de permanencia del inmueble en el patrimonio del consultante que exceda de dos, contado desde su adquisición o realización de las inversiones y mejoras hasta el 31 de diciembre de 1996 y redondeado por exceso. Si el resultado de la anterior operación fuese superior a 400.000 euros no se aplicará reducción alguna a la parte de la ganancia patrimonial con anterioridad a 20 de enero de 2006. Como fecha de adquisición, a estos efectos, se tomará la fecha de la firma del contrato de arrendamiento. En consecuencia, la ganancia patrimonial obtenida, reducida en su caso, se integrará en la base imponible del ahorro, en la forma prevista en el artículo 49 de la Ley del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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