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V1737-22 20 de julio de 2022 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · deducción por creación de empleo

La deducción por creación de empleo para personas con discapacidad debe consignarse en la autoliquidación del periodo generado

Una empresa consulta sobre la aplicación de la deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad del ejercicio 2018. La DGT responde que, al no haberse declarado en su momento, no puede valorar la procedencia de la deducción y debe rectificar la autoliquidación.

El criterio de la DGT

La deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad solo puede aplicarse si su importe se consignó en la autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades del periodo impositivo en que se generó. Si no se hizo, el obligado debe instar la rectificación de dicha autoliquidación en el plazo legal previsto en la LGT.

Implicaciones prácticas

  • La deducción por creación de empleo para personas con discapacidad es improcedente si no se incluyó en la autoliquidación del ejercicio correspondiente.
  • El derecho a la deducción requiere la declaración previa en el periodo impositivo en que se generó el derecho.
  • La vía para aplicar deducciones omitidas es la rectificación de la autoliquidación dentro de los plazos de la LGT.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de rectificar autoliquidaciones de ejercicios anteriores donde se omitieron deducciones por discapacidad.
  • Analizar el cumplimiento de los plazos de rectificación establecidos en la LGT para evitar la prescripción del derecho.

Checklist

  • Verificar si la deducción por creación de empleo para personas con discapacidad consta en la autoliquidación del ejercicio de origen.
  • Comprobar si el plazo para instar la rectificación de la autoliquidación según la LGT sigue vigente.
  • Confirmar que los requisitos de la deducción se cumplieron en el periodo impositivo en que se generó el derecho.
  • Asegurar que la rectificación se presente conforme a los artículos 66 y 88.2 de la LGT.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1737-22 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 20/07/2022 Normativa LIS Ley 27/2014 art. 38 Descripción de hechos La entidad consultante contrató a un empleado a jornada parcial (5 horas diarias) en el ejercicio 2016, con discapacidad en un grado entre el 33 y el 65%. Al estar a jornada parcial de 5 horas diarias, el cálculo para dicha deducción fue el siguiente: 9.000 x 5/8 = 5.625 euros de derecho a deducción por discapacidad. Como esta deducción está sujeta a un coeficiente límite de la cuota, al tener cuota insuficiente en el ejercicio de su generación, se ha ido deduciendo proporcionalmente en varios ejercicios. En el ejercicio 2018 al citado trabajador se le ha ampliado la jornada a tiempo completo (8 horas diarias), entendiéndose que hay un incremento del promedio de la plantilla de forma efectiva de 0.375 trabajadores con discapacidad en un grado entre el 33 y el 65%. En el periodo 2020 todavía se están aplicando deducciones pendientes del periodo impositivo 2016 de la contratación inicial por lo que, en el supuesto de tener derecho, sería en el periodo impositivo 2021 cuando consumiría el resto por deducir y parte del incremento objeto de consulta. Cuestión planteada Si la entidad consultante tiene derecho al incremento de la deducción por discapacidad por un empleado que pasa de estar contratado a tiempo parcial en el periodo 2016, con una jornada de 5/8, a ser empleado a jornada completa en el periodo 2018, por ampliación de la jornada con motivo de la conversión a indefinido. Si, en caso de tener derecho a la cuestión planteada anteriormente, se puede activar esa deducción en el modelo 200 del ejercicio 2020, incluyendo el dato en la casilla que hace referencia al periodo 2018, o bien hay que presentar una solicitud de rectificación del modelo 200 del ejercicio 2018. Contestación completa En primer lugar, debe señalarse que el artículo 88.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en adelante, LGT), establece que “Las consultas tributarias escritas se formularán antes de la finalización del plazo establecido para el ejercicio de los derechos, la presentación de declaraciones o autoliquidaciones o el cumplimiento de otras obligaciones tributarias.” La presente consulta fue formulada a este Centro Directivo una vez finalizado el plazo de presentación de la declaración del Impuesto correspondiente al periodo impositivo 2018 por lo que, en su contestación, no puede entrar a valorar la procedencia de la deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad a que se refiere. Por otro lado, de acuerdo con lo señalado en el escrito de consulta, la deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad a que pudiera tener derecho la entidad consultante de conformidad con lo previsto en el artículo 38 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), generada en el periodo impositivo 2018, no fue objeto de declaración en el periodo impositivo correspondiente a su generación. Al respecto, el artículo 120.3 de la LGT dispone que “cuando un obligado tributario considere que una autoliquidación ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos, podrá instar la rectificación de dicha autoliquidación de acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente”. El criterio de este Centro Directivo, manifestado en la contestación a la consulta V1510-22, de 24 de junio de 2022, es que la deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad solo podrá aplicarse si su importe ha sido objeto de consignación en la autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al período impositivo en el que se generó, debiendo la consultante, en caso contrario, instar la rectificación de dicha autoliquidación en el plazo legalmente previsto en la LGT y su normativa de desarrollo para su consignación. Por tanto, en la medida en que no haya transcurrido el plazo de prescripción previsto en el artículo 66 de la LGT, la entidad consultante deberá instar la rectificación de la autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al periodo impositivo 2018, a los efectos de aplicar la deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad establecida en el artículo 38.1 de la LIS. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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