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V1520-18 5 de junio de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · salarios de tramitación

Los salarios de tramitación se imputan al ejercicio en que la sentencia judicial adquiere firmeza

Una trabajadora pregunta en qué ejercicio del IRPF debe declarar los salarios de tramitación recibidos en 2017 por periodos de 2014 y 2015 tras la nulidad de su despido. La DGT responde que deben tributar en el año en que la sentencia sea firme.

La cuestión planteada

Se pregunta respecto de la tributación en el IRPF del importe percibido por salarios de tramitación. Imputación temporal.

El criterio de la DGT

Los salarios de tramitación tienen la calificación de rendimientos del trabajo. Según la LIRPF, cuando la percepción de una renta esté pendiente de resolución judicial, los importes se imputarán al período impositivo en que la resolución adquiera firmeza. Por tanto, deben declararse en el ejercicio en que la sentencia sea firme.

Implicaciones prácticas

  • La fecha de cobro de los salarios de tramitación no determina el ejercicio de declaración.
  • El devengo fiscal se desplaza al ejercicio en que la sentencia judicial adquiere firmeza.
  • Los importes percibidos por periodos anteriores se integran íntegramente en el ejercicio de la firmeza.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto en la base imponible del ejercicio en que la sentencia sea firme.
  • Analizar la carga fiscal derivada de la acumulación de rentas de varios ejercicios en un solo periodo.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta en que la sentencia judicial adquirió firmeza.
  • Confirmar que los importes recibidos se han clasificado como rendimientos del trabajo.
  • Comprobar que la imputación temporal coincide con el ejercicio de la firmeza y no con el del cobro.
  • Validar la aplicación de la normativa de la LIRPF sobre rentas pendientes de resolución judicial.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1520-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/06/2018 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. LIRPF. Arts. 14 y 17. Descripción de hechos La consultante expone que fue despedida y disconforme con el mismo presentó demanda de despido. El despido fue calificado como nulo por resolución judicial firme en el año 2017. Percibiendo los salarios de tramitación correspondientes a los períodos 2014 a 2015 en dicho año 2017. Cuestión planteada Se pregunta respecto de la tributación en el IRPF del importe percibido por salarios de tramitación. Imputación temporal. Contestación completa El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. Conforme con el señalado precepto, las cantidades a satisfacer a la consultante por salarios de tramitación, tendrán la calificación de rendimientos del trabajo. En cuanto a su imputación temporal, el artículo 14.1 a) de la LIRPF, establece, como regla general, que los rendimientos del trabajo se imputan al período impositivo en que son exigibles por su perceptor. Junto a esta regla general, el apartado 2 de dicho artículo contiene ciertas reglas especiales, entre ellas, dispone que: “a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza. (…)”. De acuerdo con lo expuesto los salarios de tramitación deben imputarse al período impositivo en el que adquiera firmeza la sentencia que establezca su percepción, período 2017. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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