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V1491-19 21 de junio de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de actividades económicas

Los rendimientos de una actividad económica se atribuyen a quien realice la ordenación de medios y recursos

Se consulta a quién deben atribuirse los rendimientos de un negocio desde el fallecimiento de su titular hasta su cese. La DGT responde que los rendimientos pertenecen a quien realice la ordenación de medios de producción y recursos humanos de forma habitual, personal y directa.

La cuestión planteada

A quién se debe atribuir los rendimientos que genere la actividad económica desde el fallecimiento de su madre hasta su cese.

El criterio de la DGT

Los rendimientos de actividades económicas se consideran obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos a las actividades. Se presume, salvo prueba en contrario, que estos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades económicas. La persona que los obtenga deberá cumplir con las obligaciones formales de los contribuyentes que ejercen actividades económicas.

Implicaciones prácticas

  • La titularidad registral de la actividad no determina por sí sola la atribución de los rendimientos.
  • La persona que asuma la gestión de medios y recursos humanos debe cumplir con las obligaciones formales de actividad económica.
  • La ausencia de ordenación directa de medios de producción impide la atribución de los rendimientos a un sujeto.

Puntos de planificación

  • Valorar quién ejerce efectivamente la dirección y gestión de los recursos de la actividad tras un cambio de titularidad.
  • Analizar la concurrencia de los requisitos de habitualidad, personalidad y directividad en la gestión de la actividad.

Checklist

  • Identificar quién realiza la ordenación de los medios de producción.
  • Comprobar quién gestiona de forma habitual los recursos humanos afectos.
  • Verificar que la persona que obtiene los rendimientos cumpla con sus obligaciones formales.
  • Documentar la gestión directa de los recursos para evitar presunciones contrarias.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1491-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/06/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 11 y 27. Descripción de hechos El pasado mes de abril falleció la madre del consultante que era jubilada titular autónoma de un negocio, siendo su hermano el autónomo colaborador que gestionaba el mismo. Con motivo del fallecimiento se va a cerrar el negocio. Cuestión planteada A quién se debe atribuir los rendimientos que genere la actividad económica desde el fallecimiento de su madre hasta su cese. Contestación completa En primer lugar, se debe precisar que son dos cuestiones diferentes la titularidad civil del negocio y de los distintos elementos patrimoniales afectos al mismo, y la realización a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de una actividad económica. El artículo 27.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-, en sus dos primeros párrafos establece lo siguiente: “1. Se consideran rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno sólo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas. (…)”. Por su parte, el artículo 11.4 de la Ley establece: “Los rendimientos de las actividades económicas se consideran obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos a las actividades. Se presumirá salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades económicas.” Por todo lo expuesto, los rendimientos de la actividad económica se considerarán obtenidos hasta su cese por aquella persona que realice de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos a la misma. Dicha persona tendrá que cumplir con las obligaciones formales establecidas para los contribuyentes que ejerzan actividades económicas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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