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V1462-14 2 de junio de 2014 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · expedición de factura

No se puede usar un único número de serie si la factura la expide un tercero o el destinatario

Se consulta si es posible establecer un único número de serie y correlativos para facturas expedidas por distintos destinatarios de un grupo. La DGT responde que cada destinatario o tercero que cumpla la obligación de expedición debe tener una serie distinta.

La cuestión planteada

Posibilidad de establecer un único número de serie y correlativos números de facturas, con independencia de la sociedad del grupo que sea destinataria de la operación.

El criterio de la DGT

Cuando la obligación de expedir factura sea cumplida por el destinatario o por un tercero, se debe establecer una serie específica y distinta para cada uno de ellos. Dentro de cada una de estas series, la numeración de las facturas debe ser correlativa. El sujeto pasivo obligado a la expedición sigue siendo el responsable de cumplir todas las obligaciones de facturación.

Implicaciones prácticas

  • Obligación de crear series de facturación diferenciadas cuando la expedición recae en terceros o destinatarios.
  • Mantenimiento de la correlatividad numérica dentro de cada serie específica establecida.
  • Responsabilidad inalterable del sujeto pasivo principal sobre el cumplimiento de las obligaciones de facturación.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de series de facturación en operaciones donde la expedición sea delegada.
  • Analizar la segregación de numeraciones para evitar la coexistencia de una única serie en distintos emisores.

Checklist

  • Verificar que cada tercero o destinatario disponga de su propia serie de facturación.
  • Comprobar la correlatividad de la numeración dentro de cada serie individual.
  • Confirmar que el sujeto pasivo mantiene el control de las obligaciones de facturación.
  • Asegurar que no se utiliza una serie única para facturas expedidas por distintos agentes.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1462-14 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 02/06/2014 Normativa Ley 37/1992 art. 164- Descripción de hechos Las facturas que debe expedir la mercantil consultante a sus clientes, pertenecientes a un mismo grupo de empresas, son expedidas por los destinatarios de las operaciones por cuenta de la consultante. Cuestión planteada Posibilidad de establecer un único número de serie y correlativos números de facturas, con independencia de la sociedad del grupo que sea destinataria de la operación. Contestación completa 1.- El artículo 164, apartado uno, número 3º, de la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone que, sin perjuicio de lo establecido en el Título anterior de dicha Ley, los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a “expedir y entregar factura de todas sus operaciones, ajustada a lo que se determine reglamentariamente.”. El desarrollo reglamentario en materia de facturación se ha llevado a cabo por el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el artículo 1 del Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE de 1 de diciembre). 2.- El artículo 5 del Reglamento de facturación dispone, en relación con el cumplimiento de la obligación de expedir factura por el destinatario o por un tercero, lo siguiente: “1. La obligación a que se refiere el artículo 2 podrá ser cumplida materialmente por los destinatarios de las operaciones o por terceros. En cualquiera de estos casos, el empresario o profesional o sujeto pasivo obligado a la expedición de la factura será el responsable del cumplimiento de todas las obligaciones que se establecen en este título. (…).”. 3.- Por otra parte, el artículo 6 del mismo texto reglamentario establece en relación con el contenido de la factura, lo siguiente: “1. Toda factura y sus copias contendrán los datos o requisitos que se citan a continuación, sin perjuicio de los que puedan resultar obligatorios a otros efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones: a) Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas dentro de cada serie será correlativa. Se podrán expedir facturas mediante series separadas cuando existan razones que lo justifiquen y, entre otros supuestos, cuando el obligado a su expedición cuente con varios establecimientos desde los que efectúe sus operaciones y cuando el obligado a su expedición realice operaciones de distinta naturaleza. No obstante, será obligatoria, en todo caso, la expedición en series específicas de las facturas siguientes: 1.º Las expedidas por los destinatarios de las operaciones o por terceros a que se refiere el artículo 5, para cada uno de los cuales deberá existir una serie distinta. (…).”. En consecuencia, y conforme con el artículo mencionado cuando la obligación de expedición de la factura se realice por el destinatario o por un tercero, deberá establecerse una serie específica y distinta para cada una de las facturas expedidas por cada destinatario o tercero. Por otra parte, la correlación de las facturas dentro de cada serie deberá ser correlativa. Por último, cabe señalar que la consultante, como sujeto pasivo obligado a la expedición de la factura será el responsable del cumplimiento de todas las obligaciones de facturación aunque la expedición material de la misma se realice por los destinatarios de las operaciones o por terceros. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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