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V1413-18 29 de mayo de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de actividades económicas

Los ingresos por alquiler turístico con servicios de hostelería se consideran rendimientos de actividades económicas

El consultante desea alquilar inmuebles para uso turístico ofreciendo servicios complementarios como limpieza y mantenimiento. La DGT responde que, al prestar servicios propios de la industria hotelera, las rentas se califican como rendimientos de actividades económicas.

La cuestión planteada

Tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Si el alquiler de inmuebles para uso turístico se complementa con servicios propios de la industria hotelera (como restaurante, limpieza o lavado de ropa), las rentas tendrán la calificación de rendimientos de actividades económicas. Si no se prestan dichos servicios y solo se pone el inmueble a disposición, se tratarán como rendimientos del capital inmobiliario. En el caso concreto, al ofrecer servicios complementarios, las rentas se califican como rendimientos de actividades económicas.

Implicaciones prácticas

  • La prestación de servicios de limpieza o mantenimiento transforma la naturaleza de la renta de capital inmobiliario a actividad económica.
  • El contribuyente queda sujeto a las obligaciones de registro, declaración y control propias de las actividades económicas.
  • Se permite la deducción de gastos afectos a la actividad conforme a la normativa de rendimientos de actividades económicas.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de servicios ofrecidos para determinar la calificación fiscal de los ingresos.
  • Analizar el impacto de la calificación de actividad económica en la gestión de gastos y obligaciones tributarias.

Checklist

  • Identificar si se prestan servicios de hostelería o limpieza de forma habitual.
  • Verificar si la oferta de servicios complementarios es parte integral del modelo de negocio.
  • Comprobar la correcta clasificación de los ingresos en la declaración de IRPF.
  • Evaluar la necesidad de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1413-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 29/05/2018 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 21, 25 y 27.2. Descripción de hechos El consultante tiene la intención de arrendar inmuebles para, a su vez, destinarlos al alquiler de uso turístico. Durante la estancia de los arrendatarios ofrecerá servicios periódicos de limpieza, cambio de toallas y sábanas, y mantenimiento de piscina y jardín, entre otros. Para ello, subcontratará dichos servicios a otras empresas, encargándose del resto de la gestión el propio consultante que se dará de alta en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (RETA). Cuestión planteada Tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa De acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artículo 21 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, “tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por éste”. Añade dicho precepto, en su apartado 2, que, en todo caso, se incluirán como rendimientos del capital los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente. El artículo 25.4 c) de la LIRPF califica como rendimientos del capital mobiliario “los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, así como los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades económicas”. Por su parte, el artículo 27 de la LIRPF establece, en su apartado 1, que se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular tienen esta consideración los rendimientos de las actividades de prestación de servicios. En este sentido, si el subarrendamiento de los inmuebles de uso turístico no se limitase a la mera puesta a disposición de los mismos durante periodos de tiempo, sino que se complementase con la prestación de servicios propios de la industria hotelera tales como restaurante, limpieza, lavado de ropa y otros análogos, las rentas derivadas de los mismos tendrán la calificación de rendimientos de actividades económicas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 27.1 de la LIRPF. En consecuencia, si el consultante presta este tipo de servicios estaríamos ante rendimientos derivados de actividades económicas, mientras que si no lo hace estaríamos ante rendimientos del capital mobiliario, de acuerdo con el articulo 25.4 c) de la LIRPF. Teniendo en cuenta que de la descripción de hechos realizada en el escrito de consulta parece desprenderse que el consultante va a alquilar inmuebles para a su vez destinarlos al alquiler turístico, ofreciendo servicios complementarios de la industria hotelera, las rentas percibidas por el consultante se calificarán como rendimientos de actividades económicas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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