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V1356-15 29 de abril de 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · bonificación

Se puede aplicar la bonificación del 99% en el IS a ingresos de actividades auxiliares de gestión de residuos

La consulta pregunta si una entidad cuyo capital pertenece íntegramente a una Diputación puede aplicar la bonificación del artículo 34.2 del TRLIS a ciertos ingresos. La DGT responde que sí es aplicable a actividades auxiliares o complementarias al servicio público de gestión de residuos sólidos urbanos.

La cuestión planteada

Si la entidad consultante puede aplicar la bonificación establecida en el artículo 34.2 del TRLIS a los ingresos provenientes de las actividades citadas.

El criterio de la DGT

Para aplicar la bonificación del 99% de la cuota íntegra deben concurrir requisitos subjetivos y objetivos. Subjetivamente, si es una sociedad, su capital debe pertenecer íntegramente a la entidad local, provincial, autonómica o al Estado. Objetivamente, los ingresos deben derivar de servicios públicos específicos de competencia local. Las actividades de canon de vertido, clausura, postclausura y cesión de planta automática de envases se consideran auxiliares al servicio de gestión de residuos y entran en la bonificación.

Implicaciones prácticas

  • Los ingresos por canon de vertido, clausura, postclausura y cesión de planta automática de envases califican como auxiliares al servicio público.
  • La bonificación del 99% de la cuota íntegra es aplicable a estos ingresos siempre que se cumpla el requisito de propiedad del capital.
  • La titularidad del capital debe ser íntegramente de la entidad local, provincial, autonómica o del Estado para acceder al beneficio.

Puntos de planificación

  • Verificar la composición íntegra del capital social para asegurar la condición subjetiva.
  • Analizar la naturaleza de los ingresos adicionales para confirmar su carácter auxiliar al servicio de gestión de residuos.

Checklist

  • Comprobar que el 100% del capital pertenece a una entidad pública.
  • Identificar si los ingresos provienen de actividades de canon de vertido o clausura.
  • Validar que la actividad de cesión de planta automática de envases sea la ejecutada.
  • Confirmar que los servicios prestados son de competencia local según la Ley 7/1985.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1356-15 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 29/04/2015 Normativa TRLIS / RD Legislativo 4/2004 ; art. 34. Descripción de hechos La presente consulta es ampliación de otra anterior, con número de registro V2644-14. La entidad consultante formuló consulta en relación a ciertos aspectos del régimen aplicable en el Impuesto sobre Sociedades. En los antecedentes de la consulta formulada en su día se establecía que la sociedad percibe, por la realización de su objeto social, contraprestaciones de los particulares y de los Ayuntamientos de la Provincia, así como otras que proceden de actividades accesorias, pero que se encuentran íntimamente ligadas con dicho objeto y, entre otras, las siguientes: canon de vertido, de clausura y postclausura y canon de cesión de planta automática de envases. Respecto a la naturaleza jurídica del canon de vertido, del de clausura y postclausura y del canon de cesión de planta automática de envases, son ingresos por arrendamientos y, por tanto, actividades auxiliares y complementarias de la actividad de gestión de los residuos sólidos urbanos. Cuestión planteada Si la entidad consultante puede aplicar la bonificación establecida en el artículo 34.2 del TRLIS a los ingresos provenientes de las actividades citadas. Contestación completa El artículo 34.2 del TRLIS establece: “2. Tendrá una bonificación del 99 por ciento la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas derivadas de la prestación de cualquiera de los servicios comprendidos en el apartado 2 del artículo 25 o en el apartado 1.a), b) y c) del artículo 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del Régimen Local, de competencias de las entidades locales territoriales, municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el sistema de empresa mixta o de capital íntegramente privado. La bonificación también se aplicará cuando los servicios referidos en el párrafo anterior se presten por entidades íntegramente dependientes del Estado o de las comunidades autónomas.” Del referido precepto se deduce la necesidad de que concurran una serie de circunstancias para que pueda aplicarse la bonificación: a) Subjetivamente, sólo es aplicable a determinadas formas organizativas de prestación de los servicios de competencia de las entidades locales territoriales, municipales o provinciales. En particular, si el ente instrumental es una sociedad, la bonificación se aplicará sólo a aquellas sociedades mercantiles cuyo capital pertenezca íntegramente a la entidad local, municipal, provincial o al Estado o Comunidad Autónoma, es decir, en el caso de gestión directa de los servicios públicos. b) Objetivamente, la cuota a bonificar debe proceder de ingresos derivados de la prestación de los servicios públicos municipales enumerados concretamente en el apartado 2, del artículo 25 y en el apartado 1, letras a) b) y c) del artículo 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, de Bases de Régimen Local. Esta bonificación tiene su origen en la conveniencia de establecer fórmulas que permitan a los entes públicos de base territorial (fundamentalmente municipios) la prestación de las actividades y servicios de su competencia bajo fórmulas jurídicas más eficientes desde el punto de vista de su gestión y administración, sin perder por ello el beneficioso tratamiento fiscal que corresponde a este tipo de Administraciones (Estado, Comunidades Autónomas y entes locales). Desde este punto de vista, no habría ningún inconveniente para que se unieran varias entidades territoriales de las indicadas en el artículo 34.2 del TRLIS para que a través de determinados instrumentos jurídicos, como puede ser un consorcio, presten alguno de los servicios comprendidos en el ámbito de la bonificación establecida en el artículo mencionado. En el supuesto objeto de consulta, el capital social de la consultante pertenece íntegramente a una Diputación Provincial, por lo que se considera cumplido el requisito subjetivo aludido, por cuanto que la prestación del servicio municipal no se realice por el sistema de empresa mixta o de capital íntegramente privado. En relación con las actividades de canon de vertido, de clausura y postclausura y canon de cesión de planta automática de envases, en la medida en que se corresponden con actividades auxiliares o complementarias al servicio público prestado de gestión de residuos sólidos urbanos, sin cuya realización el mismo podría resultar improcedente, se encuadran en la bonificación prevista en el artículo 34.2 del TRLIS. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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