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V1336-20 11 de mayo de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

No hay obligación de declarar el IRPF si la ganancia patrimonial por ayuda pública es inferior a 1.000 euros y los rendimientos del trabajo no superan los 22.000 euros

Un pensionista con una pensión inferior a 22.000 euros y una ganancia patrimonial de 9,70 euros por una subvención de seguro pregunta si debe declarar. La DGT responde que no tiene obligación de presentar la declaración.

La cuestión planteada

Obligación de declarar en 2019.

El criterio de la DGT

El importe subvencionado del seguro por la retirada y destrucción de animales muertos se califica como ganancia patrimonial según el artículo 33.1 de la LIRPF. No existe obligación de declarar cuando se obtienen rendimientos del trabajo de un solo pagador inferiores a 22.000 euros y ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas inferiores a 1.000 euros, conforme al artículo 96.2 de la LIRPF.

Implicaciones prácticas

  • La subvención recibida por seguro de animales se integra en la base imponible como ganancia patrimonial.
  • Se evita la obligación de presentar la declaración de la renta si se cumplen simultáneamente los límites de rendimientos del trabajo y ganancias patrimoniales por ayudas públicas.

Puntos de planificación

  • Verificar si la cuantía de la ayuda pública recibida se mantiene por debajo del umbral de 1.000 euros.
  • Comprobar que los rendimientos del trabajo de un único pagador no exceden los 22.000 euros.

Checklist

  • Confirmar que la ganancia patrimonial proviene de una ayuda pública.
  • Verificar que el importe de dicha ganancia es inferior a 1.000 euros.
  • Comprobar que los rendimientos del trabajo provienen de un único pagador.
  • Asegurar que los rendimientos del trabajo no superan los 22.000 euros.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1336-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/05/2020 Normativa LIRPF 35/2006, Arts. 33.1, 96.2. Descripción de hechos El consultante es un pensionista que, exclusivamente para autoconsumo, tiene una oveja para la producción de carne. Por esta circunstancia, está obligado a suscribir un seguro para la retirada y destrucción de animales muertos. Este seguro está subvencionado por la Entidad Estatal de Seguros Agrarios o por la Comunidad Autónoma (importe subvencionado 9,70 euros). Las rentas obtenidas en 2019 son únicamente una pensión de jubilación de 12.680,36 euros. Cuestión planteada Obligación de declarar en 2019. Contestación completa La presente contestación se formula considerando que el consultante, tal y como manifiesta, no desarrolla ninguna actividad económica, circunstancia que no se entra a valorar por este Centro Directivo. Hecha esta salvedad, el importe subvencionado del seguro por la retirada y destrucción de animales muertos debe calificarse, a efectos del Impuesto, como una ganancia patrimonial, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) – en adelante, LIRPF-, que dispone: “1. Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.”. Por tanto, en 2019, el consultante ha obtenido rendimientos de trabajo (pensión) y una ganancia patrimonial (importe subvencionado del seguro) Por otra parte, la obligación de declarar del Impuesto, está regulada en el artículo 96 de la LIRPF. En su apartado 2, establece: “2. No obstante, no tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación individual o conjunta: a) Rendimientos íntegros del trabajo, con el límite de 22.000 euros anuales. b) Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales. Lo dispuesto en esta letra no será de aplicación respecto de las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva en las que la base de retención, conforme a lo que se establezca reglamentariamente, no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponible. c) Rentas inmobiliarias imputadas en virtud del artículo 85 de esta Ley, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales. En ningún caso tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros.”. De acuerdo con esta regulación que exonera de la obligación de declarar, los contribuyentes del Impuesto no estarán obligados a declarar cuando cumplan cualquiera de estas dos reglas: 1ª.- Cuando obtengan rentas de la naturaleza e importe establecidos en las letras a), b) y c) del precepto trascrito. 2ª.- Cuando se obtengan rentas de la naturaleza e importe establecidos en el último párrafo del precepto trascrito. En el caso planteado, el consultante obtiene rendimientos de trabajo de un solo pagador con un importe inferior a 22.000 euros y, además obtiene una ganancia patrimonial derivada de ayuda pública de 9,70 euros (inferior a 1.000 euros). Por tanto, las rentas obtenidas cumplen los requisitos establecidos en las letras a), b) y c) del apartado 2 del artículo 96 de la LIRPF, por lo que no tendrá que presentar declaración del IRPF en 2019. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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