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V1330-21 11 de mayo de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · arrendamiento de negocio

Los rendimientos por el arrendamiento de una parcela rústica pueden ser de actividades económicas, de capital inmobiliario o de capital mobiliario

Se consulta la calificación de los rendimientos obtenidos por el arrendamiento de una parcela rústica en el IRPF. La DGT explica que la naturaleza de la renta depende de si se arrienda una unidad económica o un elemento patrimonial aislado.

La cuestión planteada

Sujeción a gravamen por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los rendimientos obtenidos por el arrendamiento de una parcela rústica.

El criterio de la DGT

Si el arrendamiento constituye un negocio o industria que transmite una unidad económica con vida propia, se consideran rendimientos del capital mobiliario. Si es un arrendamiento de terreno como elemento patrimonial aislado, serán rendimientos de actividades económicas solo si se utiliza al menos una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. En caso contrario, serán rendimientos de capital inmobiliario.

Implicaciones prácticas

  • La calificación de la renta depende de la estructura organizativa del arrendamiento y no solo del uso del terreno.
  • La ausencia de personal contratado a jornada completa impide calificar el arrendamiento como actividad económica.
  • El arrendamiento de una unidad económica con vida propia desplaza la renta hacia el ámbito del capital mobiliario.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de personal necesaria para alcanzar la calificación de actividad económica.
  • Analizar si el objeto del contrato constituye una unidad económica con vida propia o un elemento patrimonial aislado.

Checklist

  • Comprobar si existe contratación de personal con contrato laboral y jornada completa.
  • Verificar si el arrendamiento transmite una unidad económica con vida propia.
  • Determinar si el terreno se arrienda como un elemento patrimonial aislado.
  • Revisar la naturaleza de la renta según la estructura de explotación aplicada.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1330-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/05/2021 Normativa Ley 35/2006, Arts. 6, 22, 25 y 27 Descripción de hechos Se describen en la cuestión planteada. Cuestión planteada Sujeción a gravamen por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los rendimientos obtenidos por el arrendamiento de una parcela rústica. Contestación completa El artículo 6 de la de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, regula el hecho imponible, y dispone lo siguiente: “1. Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente. 2. Componen la renta del contribuyente: a) Los rendimientos del trabajo. b) Los rendimientos del capital. c) Los rendimientos de las actividades económicas. d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales. e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley. 3. A efectos de la determinación de la base imponible y del cálculo del Impuesto, la renta se clasificará en general y del ahorro. 4. No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 5. Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.”. Para la calificación de las rentas derivadas del contrato de arrendamiento objeto de consulta será necesario distinguir, en primer lugar, si estamos en presencia de un arrendamiento del terreno como elemento patrimonial aislado o de un arrendamiento de negocio: A) La doctrina administrativa califica al arrendamiento de negocio como aquel en el que, además de arrendarse los elementos patrimoniales propiamente dichos, el arrendatario recibe un negocio o industria, de tal forma que el objeto del contrato no lo constituye solamente los bienes que en él se enumeran, sino que al mismo tiempo se arrienda una unidad económica con vida propia, susceptible de ser inmediatamente explotada. Ello supone la existencia previa de una empresa o negocio que el arrendador explotaba y, posteriormente, alquila, e implica la obtención de rendimientos de capital mobiliario conforme a lo establecido en el artículo 25.4.c) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-. B) En el supuesto de arrendamiento del terreno como elemento patrimonial aislado, los rendimientos obtenidos pueden ser de actividades económicas o de capital inmobiliario. A estos efectos el artículo 27.2 de la LIRPF delimita cuando el arrendamiento de inmuebles constituye una actividad económica estableciendo lo siguiente: “A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.” La finalidad de este artículo es establecer unos requisitos mínimos para que la actividad de arrendamiento de inmuebles pueda entenderse como una actividad empresarial, requisitos que inciden en la necesidad de una infraestructura mínima, de una organización de medios empresariales, para que esta actividad tenga tal carácter. En la medida en que concurran tales circunstancias, las cantidades derivadas del contrato de arrendamiento objeto de consulta generarán para el consultante rendimientos de actividades económicas. Por el contrario, en el supuesto de que no concurran los requisitos regulados en el artículo 27.2 de la LIRPF, las cantidades derivadas del contrato de arrendamiento objeto de consulta generarán para el consultante rendimientos de capital inmobiliario con arreglo al artículo 22 de la LIRPF. El cumplimiento de los requisitos necesarios para la calificación del contrato como arrendamiento de negocio o de elemento patrimonial aislado y el cumplimiento de las circunstancias referidas en la letra B) anterior son cuestiones de hecho cuya acreditación podrá realizarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho y cuya valoración corresponderá a los órganos de gestión e inspección de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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