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V1272-23 12 de mayo de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · vivienda habitual

La vivienda habitual es aquella donde se reside por más tiempo durante cada periodo impositivo

El consultante pregunta si su vivienda habitual ha cambiado al pasar más de la mitad del año en otra propiedad. La DGT responde que, ante la duplicidad de domicilios, la vivienda habitual es la que se reside por más tiempo en cada ejercicio.

La cuestión planteada

Si la primera vivienda mencionada ha perdido la consideración de habitual.

El criterio de la DGT

La vivienda habitual requiere residencia continuada, efectiva y permanente, sin que las ausencias temporales alteren este carácter. En casos de duplicidad de domicilios, la vivienda habitual será aquella donde se resida por más tiempo a lo largo de cada periodo impositivo. El contribuyente debe acreditar la residencia mediante medios de prueba válidos, ya que el empadronamiento o el domicilio fiscal no son suficientes por sí solos.

Implicaciones prácticas

  • La determinación de la vivienda habitual depende del cómputo de días de residencia efectiva en cada ejercicio.
  • El empadronamiento o el domicilio fiscal no garantizan por sí solos la condición de vivienda habitual.
  • La pérdida de la condición de vivienda habitual ocurre cuando se reside más tiempo en otra propiedad durante el periodo impositivo.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de mantener pruebas de residencia efectiva en la vivienda que se pretende declarar como habitual.
  • Analizar el impacto de la movilidad residencial en la calificación de la vivienda para efectos fiscales.

Checklist

  • Contabilizar los días de residencia efectiva en cada una de las propiedades.
  • Recopitar pruebas de residencia que no sean exclusivamente el padrón municipal.
  • Verificar que la vivienda elegida sea donde se reside la mayor parte del año.
  • Comprobar la concordancia entre la residencia real y la declarada en el periodo impositivo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1272-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 12/05/2023 Normativa LIRPF. Ley 35/2006 DA 23ª Descripción de hechos El consultante lleva residiendo de manera habitual en una vivienda desde el año 2000; no obstante, en el 2022 señala haber pasado más de la mitad del año en otra vivienda de su propiedad situada en una localidad costera. Cuestión planteada Si la primera vivienda mencionada ha perdido la consideración de habitual. Contestación completa El concepto de vivienda habitual a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se regula, a partir del ejercicio fiscal de 2013, en la disposición adicional vigésima tercera de la Ley de dicho Impuesto, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, la cual dispone: “Disposición adicional vigésima tercera. Consideración de vivienda habitual a los efectos de determinadas exenciones. A los efectos previstos en los artículos 7.t), 33.4.b), y 38 de esta Ley se considerará vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de tres años. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de empleo más ventajoso u otras análogas. Cuando la vivienda hubiera sido habitada de manera efectiva y permanente por el contribuyente en el plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras, el plazo de tres años previsto en el párrafo anterior se computará desde esta última fecha.” La vivienda habitual se configura, conforme criterio manifestado reiteradamente por este Centro Directivo, desde una perspectiva temporal que exige una residencia continuada por parte del contribuyente, lo cual requiere su utilización efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, circunstancias que no se ven alteradas por las ausencias temporales. No obstante, en casos como el presente en los que por duplicidad de domicilios pudiera haber dudas sobre cuál es el que constituye la residencia habitual, las exigencias de continuidad y permanencia otorgarían el carácter de habitual a aquel domicilio donde se residiera por más tiempo a lo largo de cada periodo impositivo; puesto que un contribuyente no puede tener más de una vivienda habitual en cada momento. Dicha residencia es una cuestión de hecho que deberá ser concretada a partir de circunstancias previstas normativamente. Si el contribuyente entiende que una determinada edificación tiene la consideración de vivienda habitual, para hacer valer su interés deberá poder acreditar los hechos constitutivos del mismo por cualquier medio de prueba válida en derecho (conforme disponen los artículos 105 y 106 de la Ley General Tributaria, Ley 58/2003, de 17 de diciembre); correspondiendo su valoración a los órganos de gestión de inspección de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, a su requerimiento. En este sentido, cabe señalar que, el simple empadronamiento no constituye, por sí mismo, elemento suficiente de acreditación de residencia y vivienda habitual en una determinada localidad, como tampoco lo es el hecho de darse de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas o trasladar el domicilio fiscal a lugar determinado. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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